재무부 FY 2025 그린 북, 처벌에 대한 서면 감독 승인을 본질적으로 제거할 것을 제안

11년 2024월 2025일 재무부는 XNUMX년 회계연도(FY)를 발표했습니다. 그린 북 여기에는 벌금에 대한 서면 감독 승인을 얻기 위해 남아 있는 거의 모든 요구 사항을 본질적으로 제거하는 제안이 포함되어 있습니다. 재무부는 IRS 직원 교육에 초점을 맞추고 납세자의 권리를 보호하기 위해 의회가 제정한 법률을 시행하는 대신 납세자에게 미치는 영향에 관계없이 IRS의 향후 오류를 방지하기 위해 기본적으로 벌금 승인 조항을 의회에 삭제할 것을 제안하고 있습니다. 가장 주목할 만한 점은 이 제안에서 세금 과소 납부에 대해 IRC § 6662, 보고 대상 거래와 관련하여 과소 진술에 대해 IRC § 6662A, 사기 처벌에 대해 IRC § 6663에 따라 부과되는 벌금에 대한 서면 승인 요구 사항을 제거한다는 것입니다. 이러한 처벌 조항은 IRS가 부과하는 처벌의 작은 부분으로 보일 수 있지만, 벌금의 약 98%가 IRC § 6751(b)에 따라 감독 승인 요건에서 이미 면제되었다는 점에 유의하는 것이 중요합니다. 이 제안은 나머지 XNUMX%의 벌금에 대한 요건을 거의 모두 없애게 됩니다. 나는 직원들이 법을 따르지 않았을 때 IRS가 처벌을 인정해야 했기 때문에 법을 폐지하기보다는 납세자의 권리를 보호하기 위해 법이 적절하게 적용되는 것을 보고 싶습니다. IRS는 내국세입법을 준수하고 모든 납세자와 IRS에 일관되게 적용해야 합니다.

제안 조건에 따라 매우 제한된 수의 처벌만이 요구 사항의 적용을 받게 되며 이러한 제한된 처벌에 대해 제안은 두 가지 중요한 방식으로 규칙을 크게 완화합니다. 첫째, 감독관이 서면 승인을 제공할 수 있는 IRS에 가장 유리한 시점을 채택한 것입니다. 제안에 따라 감독관은 IRS가 결함에 대한 법정 통지를 발행할 때까지 벌금을 승인할 수 있으며, 납세자가 법원에 청원하는 경우 그렇게 하기 전에 감독관의 승인이 있는 경우 IRS는 법원 절차에서 벌금을 인상할 수 있습니다. . 평가 전 조세법원의 검토 대상이 아닌 벌금에 대해, 제안에서는 평가 전 언제든지 감독 승인이 이루어질 수 있다고 규정합니다. 따라서 이 제안은 가능한 한 가장 넓은 창을 설정하고 가능한 가장 늦은 시간에 승인이 이루어질 수 있도록 허용하므로 이것이 납세자를 어떻게 보호하는지 묻습니다. 둘째, 이 제안은 처벌을 승인할 수 있는 감독자의 정의를 확대합니다. 특히 명확성을 제공하기 위해 제안에서는 다음을 허용합니다. 모든 감독자 직속 상사나 상급 공무원이 아닌 승인을 하게 됩니다. 따라서 Green Book 제안은 납세자를 보호하기 위해 제정된 서면 감독 승인 요건을 거의 제거합니다. 이는 문제에 대한 상대적인 확실성을 제공하지만 IRC § 6751이 제공하는 납세자 보호를 심각하게 약화시킴으로써 그렇게 합니다. 또한 다양한 이해 관계자 및 평론가가 표현한 견해와 정반대입니다.

배경

IRC § 6751(b)(1)은 "해당 평가의 초기 결정이 그러한 결정을 내리는 개인의 직속 감독자 또는 장관이 지정할 수 있다.” "그러한 평가의 초기 결정"이라는 표현이 불분명합니다. "결정"은 납세자의 책임에 대한 IRS 조사와 벌금 법령의 적용을 바탕으로 내려집니다. "평가"는 단지 IRS 장부에 대한 결정을 입력하는 것입니다. 그러므로 '평가'를 '결정'하는 것은 불가능합니다. 따라서 법령은 이러한 감독 승인이 이루어져야 하는 시점에 관해 모호합니다. 이러한 법적 모호함은 법원 사이에 상충되는 결정을 초래했으며, 이로 인해 납세자는 IRS가 자신을 어떻게 대우해야 하는지 확신할 수 없게 되었으며 모두에게 해로운 불필요한 소송으로 이어졌습니다.

IRC § 6751(b)(2)는 이 감독 승인 요건에서 두 가지 범주의 예외를 규정합니다. 충분한 추정세 납부 실패(IRC §§ 6651 및 6654), 특정 기여 공제의 과장 또는 불허에 대한 벌금(IRC § 6655(b)(6662) 및 (9)) 및 (ii) 기타 벌금 이는 "전자적 수단을 통해 자동으로 계산됩니다." 일반적으로 사람의 개입 없이 IRS 컴퓨터 프로그램에 의해 벌금이 제안되면 전자 수단을 통해 벌금이 자동으로 계산되는 것으로 간주됩니다. 예를 들어 Walquist 대 Comm'r, 152 TC 61(2019).

IRS는 2020년 XNUMX월에 잠정 안내 납세자에게 합의서에 서명하거나 벌금 부과 또는 제안에 동의할 수 있는 기회를 제공하는 서면 통신문을 보내기 전에 감독자의 승인을 받도록 직원에게 지시합니다. 그러나 임시 지침에서는 납세자가 과태료 부과 또는 제안에 동의하거나 합의서에 서명할 기회를 제공하지 않는 경우 직원이 승인을 받기 전에 제안된 조정 사항을 반영하는 서면 통신을 납세자와 공유할 수 있다고 명시합니다.

2023년에 감독 승인 시기를 명확히 하기 위해 재무부는 IRC § 6751에 따라 제안된 규정. 제안된 규정에는 감독 승인을 얻는 데 필요한 시간과 관련하여 FY 2025 Green Book 제안과 일치하는 언어가 포함되어 있습니다. 다수의 이해관계자가 제출함 댓글 제안된 규정에 대해 명확성을 제공하려는 재무부의 시도에 대한 우려가 제기되었습니다.

2024 퍼플북 입법 권고사항

내 2024년 Purple Book에는 다음과 같은 내용이 포함되어 있습니다. 입법 권고 감독 승인 요건을 강화합니다. 나는 감독 승인이 필요함을 명확히 하기 위해 의회가 IRC § 6751(b)(1)을 개정할 것을 권고했습니다. 전에 제안된 벌금이 납세자에게 서면으로 전달됩니다. 과정 초기에 감독의 승인을 요구하는 것은 납세자가 제안된 벌금에 이의를 제기하는 경우에 적용되는 협상 칩이나 사후 승인이 아닌 의미 있는 승인을 보장할 것입니다.

2024년 퍼플북(Purple Book)에는 다음도 포함되어 있습니다. 입법 권고 IRC § 6751(b)(2)(B)를 개정하여 "전자 수단을 통해 자동으로 계산된 기타 벌금"에 대한 예외가 "과실 또는 무시"에 대한 IRC § 6662(b)(1) 처벌에 적용되지 않음을 명확히 합니다. 규칙이나 규정.” 납세자가 법을 준수하기 위해 합리적인 시도를 했는지 여부를 판단하려면 납세자의 정신 상태, 납세자가 준수하기 위해 취한 조치, 이러한 조치를 취한 납세자의 동기에 대한 분석이 필요합니다. 컴퓨터는 이 분석을 수행할 수 없습니다. 논리는 그러한 해석을 허용하지 않습니다.

서면 감독 승인 요건이 적용되는 처벌은 무엇입니까?

표 26에 기초하여 IRS 2022 데이터북, IRS는 33.5 회계연도에 소득세 채무와 관련하여 개인, 유산 및 신탁에 2022만 건의 벌금을 부과했습니다. 실제로 IRS가 부과한 대부분의 벌금은 IRC § 6751( b)(1). 특히, 이 조항은 세금 및 벌금에 다음과 같은 추가 사항을 제외합니다.

• IRC § 6651, 세금 신고서 제출 실패 또는 세금 납부 실패;
• IRC § 6654, 개인의 추정세 납부 실패;
• IRC § 6655, 기업의 추정세 납부 실패;
• IRC § 6662(b)(9) 또는 (10), 자격을 갖춘 보존 기부와 관련된 미지급에 대한 정확성 관련 벌금 또는 최고 수준의 자선 기부와 관련된 불허금; 그리고
• 기타 전자 수단을 통해 자동으로 계산된 벌금.

예외 벌금은 98 회계연도 개인, 유산 및 신탁에 부과된 총 벌금 수의 약 2022%를 차지하며, 다음과 같은 벌금이 포함됩니다: 납부 미납(16.2만), 추정세 미납(12.2만), 불이행 신고(3.4만) 및 부도수표(1.1만). 이미 감독 승인 요건에서 벌금의 약 98%가 제외된 경우 나머지 26%에는 어떤 벌금이 포함됩니까? 2022년 데이터북의 표 XNUMX에 따르면 나머지 XNUMX%에는 다음이 포함됩니다.

• 정확성 관련 벌금: 647,348(대부분 IRC §§ 6662 및 6662A에 따른 벌금으로 구성되지만 IRC § 6653에 따른 인지세 과소납부도 포함)
• 사기 처벌: 1,162 그리고
• 기타 벌금: 44,289(연방세 예치, 세금 식별 번호 제공 실패, 팁 소득 보고 실패와 관련된 벌금으로 구성).

서면 감독 승인 요구 사항이 적용되는 나머지 6662%의 벌금 중 Treasury Green Book 제안은 과소 지불에 대한 IRC § 6662, 보고 가능한 거래와 관련된 과소 진술에 대한 IRC § 6663A, 사기에 대한 IRC § 0.13에 따른 처벌 요구 사항을 제거합니다. . 이는 개인, 유산 및 신탁에 대해 부과된 벌금의 약 6751%를 차지하는 "기타" 범주만 남겨둔 것으로 보입니다. 이 분석에 따르면 재무부 그린 북 제안은 적용되는 거의 모든 나머지 벌금에 대해 서면 감독 승인 요건을 제거하는 것으로 보입니다. 이러한 "기타 처벌"이 IRC § 1(b)(XNUMX)의 영향을 받는 유일한 남은 처벌인 경우 현재 법적 보호는 사실상 사라지게 됩니다.

그린 북 제안으로 납세자 보호가 약화됨

내 글에 표시한 대로 퍼플북(Purple Book) 입법 권고사항, 서면 감독 승인은 중요한 납세자 보호입니다. Treasury Green Book 제안은 6751년 국세청 구조조정 및 개혁법 § 3306에 의해 추가된 중요한 법정 보호 장치 중 IRC § 1998(b)를 제거합니다. 관련 1998년 상원 재무위원회 보고서는, S.Rep. 105-174호, "[t]위원회는 처벌이 협상 카드가 아닌 적절한 경우에만 부과되어야 한다고 믿습니다." 이를 달성하기 위해 보고서는 법령에 "예외를 제외하고 컴퓨터를 통해 생성되지 않은 모든 벌금을 평가하려면 IRS 경영진의 구체적인 승인이 필요하다"고 명시하고 있습니다.

TAS는 IRS와 의회가 감독 승인이 언제 이루어져야 하는지 명확히 하도록 권장했습니다. 그러나 어디까지 선을 그어야 하는지에 대한 우리의 권고는 재무부의 접근 방식과 다릅니다. 그린 북(Green Book)과 제안된 규정은 명확성을 제공하는 데 성공했지만 납세자의 권리를 보호하기보다는 해를 끼치는 방식으로 그렇게 했습니다. 재무부가 제안한 접근 방식은 감독 없이 납세자에게 잠재적인 벌금을 인상할 수 있는 능력이 부적절하게 벌금을 부과할 수 있기 때문에 문제가 있습니다. 입법 기록에서 알 수 있듯이 의회는 IRS 조사관이 근거가 없고 부과할 의도가 없는 경우에 처벌을 부과하겠다고 위협하는 것에 대해 우려했습니다. 그러한 경우 심사관은 사건 해결 과정의 일부로 협상할 협상 카드로 벌금을 제안할 것입니다. 일부 납세자, 특히 대리인이 없는 납세자는 제안된 조정 사항으로 상당한 벌금이 먼저 테이블에 올려지면 자신의 사건을 해결해야 한다는 압박감을 느낄 가능성이 높습니다. 이 점에 대한 IRS의 답변은 그러한 방식으로 처벌을 사용하는 것은 승인되지 않은 것이며 강력히 권장하지 않는다는 것입니다. 그럼에도 불구하고 그린 북(Green Book)과 제안된 규정에 영속된 구조는 잠재적인 남용으로부터 납세자를 보호하는 데 아무런 도움이 되지 않습니다. 절차 초기에 서면 감독 승인을 받으면 처벌이 적절하게 사용되도록 하는 데 도움이 됩니다.

감독관의 서면 승인에 대한 IRS 소급 적용 문제

최근 IRS 직원이 필요한 감독 승인 없이 업무를 수행하는 사례가 밝혀졌습니다. 특히 한 사례는 언론에 널리 보도되었습니다. ~ 안에 LakePoint Land II, LLC v. 위원, 조세 법원은 IRC § 6673(a)(2)(B)에 따라 IRS에 대한 제재를 가하겠다는 납세자의 신청을 부분적으로 승인했으며 "[IRS] 변호사의 객관적인 조치가 날짜가 지난 문서에 대해 법원에 알리지 않고 적시에 오류를 수정하지 않은 것에 대한 악의”입니다. IRC § 6751(b)에 따라 시기적절한 서면 감독 승인이 필요한 처벌과 관련된 문서입니다. IRS가 IRC § 6751(b)의 요구 사항을 충족하지 못했다고 생각하는 다른 사건에 대해 IRS가 처벌을 인정했다는 것이 우리의 이해입니다.

IRS가 중요한 납세자 보호 조치를 준수하지 못한 것에 대한 적절한 대응은 해당 보호 조치를 제거하는 것이어서는 안 됩니다. 오히려 IRS는 자신의 실수에 대해 주인의식을 가지고 이를 바로잡으며 직원들이 법을 준수하도록 교육하기 위한 적절한 조치를 취해야 합니다. 이러한 단계에는 서면 감독 승인을 획득, 확인 및 활용하기 위한 적절한 절차에 대한 필수 교육 제공, 벌금 승인 문서 처리를 위한 IRS 및 수석 변호사 절차 검토 지속, 공개 사례 검토 및 적절하지 않고 시의적절하지 않은 제안된 벌금 철회 등이 포함되어야 합니다. 감독 승인, 그러한 검토 과정의 결과를 공개하고 기타 식별된 문제를 해결합니다.

결론

Treasury Green Book 제안은 모호함으로 가득 찬 절차적 요구 사항에 명확성을 제공하려고 시도합니다. 그러나 이 목표를 달성하려면 적용되는 거의 모든 나머지 처벌에 대한 서면 감독 승인 요구 사항을 본질적으로 제거해야 합니다. 또한 IRS는 실질적으로 언제든지 나머지 벌금을 주장하고 감독관이 승인할 수 있도록 허용합니다. 명시적으로 언급하지 않은 채 재무부 제안은 사실상 요구 사항을 없애는 것을 목표로 합니다. 나는 법령이 감독 승인 시기에 대해 더 많은 보호막을 제공해야 한다는 데 동의하지만, 의회는 납세자의 권리를 계속 보호해야 하며 그러한 명확성을 제공할 때 조항을 훼손해서는 안 됩니다.

과태료에 대한 감독적 검토는 중요한 납세자 보호이며, 저는 해당 과태료가 납세자에게 서면으로 전달되기 전에 이러한 감독 검토가 이루어지도록 요구할 것을 계속해서 옹호합니다. 나는 또한 모든 과실 처벌이 추정적으로 감독 검토의 대상이 되어야 한다고 믿습니다. 나는 의회가 감독 승인 요건을 실질적으로 제거하기 위한 제안을 거부할 것을 권고하며, IRS가 해당 요건을 제정하려는 의회의 의도와 일치하는 정책을 재검토하고 실제 또는 인지된 남용으로부터 납세자를 보호할 것을 촉구합니다.