사람들은 가끔 세무 행정 분야에서 가장 걱정되는 부분이 무엇인지 묻습니다. 확실히 후보자 수가 부족하지는 않지만 범위를 좁혀야 한다면 IRC § 6213(b) 및 (g)에 따른 IRS의 수학 및 사무 오류 권한이 목록의 맨 위에 있을 것입니다. IRS 통신 시험 프로그램. 사실 저는 XNUMX년 의회에 제출한 첫 번째 연례 보고서 이후 IRS의 수학 오류 권한 관리에 대해 우려를 표명했습니다. 2001, 저소득 납세자 클리닉의 전무이사로 저소득 납세자를 대표하는 일을 막 시작했을 때였습니다. 나는 계속해서 글을 쓰고, 연구 조사를 수행하고, 수학 오류 권한에 대한 법적 권장 사항을 제시했습니다. 2002, 2003, 2006, 2011및 2014 의회 보고서와 의회 증언 2011 및 2015. 내 과거의 고민은 새로운 의미를 가지게 되는데, 현 정부 예산안 전자를 반향 오바마 행정부의 전화 IRS에 "수정 가능한 오류" 권한이 부여됩니다.

나는 부적절한 지급을 최소화하기 위해 많은 제안을 했지만, 적어도 충분한 한도와 감독 없이는 의회가 IRS의 권한을 확대하여 추가 납세 의무를 즉결적으로 평가할 수 있는 권한을 재무부에 위임하여 문제를 해결해서는 안 된다고 생각합니다. IRS는 현재 절차상 납세자 권리 보호를 우회하는 약식 평가 절차에 따라 수학 및 사무 오류(산술 실수 등)를 정정하기 위해 세금을 평가할 권한이 있습니다. 행정부는 IRS의 요약 평가(또는 “수학적 오류”) 권한을 (규정에 따라) 다른 “수정 가능한” 오류로 확대하기 위해 재무부에 권한을 위임하는 법안을 제안했습니다.

1. 납세자가 제공한 정보가 정부 데이터베이스의 정보와 일치하지 않습니다.
2. 납세자가 공제 또는 세액공제 청구에 대한 평생 한도를 초과했습니다. 또는
3. 납세자가 법령에서 요구하는 신고 서류를 포함하지 않았습니다.

제 생각에는 요약 평가 권한은 위에 설명된 사례 중 하나에만 적합합니다. 즉, 납세자가 평생 한도, 소득 한도 또는 연령 요건을 초과하는 금액을 청구했다는 것이 의심의 여지가 없는 경우입니다. 사실, 1926년에 의회가 제정한 원래 법안은 수학 오류를 그러한 명확한 오류와 관련된 상황으로 요약 평가하는 IRS의 권한을 제한하기 위한 것이었습니다. (HR Rep. No. 69-1, 10-11(1926); S. Rep. No. 94-938(I), at 375(1976); HR Rep. No. 94-658, at 289( 1976)).

예를 들어, 미국 기회세액공제(AOTC) 초과 청구와 같이 납세자가 법정 한도를 초과하는 세액공제를 청구했다는 것이 신고서 표면에 분명한 경우 요약 평가 프로세스가 적절할 수 있습니다. AOTC는 학생의 고등 교육 첫 25년 동안만 사용할 수 있는 적격 고등 교육 지출에 대해 부분적으로 환불 가능한 크레딧입니다(IRC § XNUMXA(i) 참조). IRS가 수학 오류 절차를 사용하여 한도액 청구에 대한 부적절한 지급을 중단하도록 허용하는 것은 현재 및 과거 소득세 신고서에 명백하게 나타나 있지만 이전에 납세자에게 문제를 경고하는 것만큼 비용 효율적이지는 않지만 적절하고 비용 효율적일 수 있습니다. 또는 제출 시 소프트웨어 확인 및 경고, 전자 제출을 통해 실시간으로 반품 거부를 수정하여 다시 제출할 수 있습니다.

그러나 적절한 보호 장치와 의회 감독이 없으면 IRS의 수학 오류 권한이 크게 확대되면 IRS가 아래에 설명된 대로 적절한 적법 절차 없이 재산을 취득하는 것을 허용할 수 있습니다. 이는 또한 납세자의 권리를 침해하고, 적격 납세자가 근로소득세액 공제(EITC) 및 기타 세액공제를 청구하지 못하게 하고, 납세자가 IRS의 오류와 부정확한 추론을 수정하기 위해 IRS에 연락하도록 요구함으로써 자원을 낭비할 수 있습니다. 그러한 위험에 직면하여, 내 생각에는 의회가 IRS에 약식 평가 권한을 사용하도록 광범위한 재량권을 부여해서는 안 됩니다.

감사 평가를 지불하기 전에 사법 심사를 받을 권리는 미국 세금 시스템의 적법 절차의 초석입니다.

현행법에 따르면 IRS가 감사 중에 결함을 제안하는 경우 IRS는 "90일 서신"이라고도 알려진 SNOD(법정 결함 통지)를 발행해야 합니다. 이 서신은 제안된 결함에 대한 근거를 설명하고 납세자에게 제안된 결함에 대해 이의를 제기하기 위해 조세 법원에 청원서를 제출할 수 있는 90일을 제공합니다(IRC § 6213 참조). 조세 법원 청원서 제출 기한을 놓친 납세자는 평가액을 지불하고 환급 청구서를 제출함으로써만 사법 심사를 요청할 수 있습니다. 청구가 거부되거나 6511개월 이내에 해당 청구에 대해 아무런 조치도 취하지 않는 경우, 납세자는 제한 기간 내에 연방 지방 법원이나 연방 청구 법원에 환급 소송을 제기할 수 있습니다(IRC §§ 6532, 7422, XNUMX 참조). ). 저소득 납세자는 평가액에 대해 이의를 제기하거나 보다 복잡한 절차를 밟기 전에 평가액을 지불할 여력이 없을 가능성이 높습니다.

납세자가 선불 포럼(즉, 납부 전)에서 사법 심사를 받을 수 있도록 권한을 부여하면 적법한 절차 없이 납세자의 재산을 부당하게 박탈할 수 있는 IRS의 자의적인 행정 조치로부터 납세자를 보호할 수 있습니다. IRS의 입장을 이해하지 못하고 동의 여부를 판단하여 30일 및 90일 이내에 적절하게 대응할 수 없는 납세자는 이 핵심 권리를 박탈당할 수 있습니다. 따라서 일반적인 결함 절차 하에서도 혼란스러운 IRS 서신, 문맹, 언어 장벽 및 유능한 세무 전문가에 대한 불평등한 접근성으로 인해 납세자, 특히 저소득 납세자가 이러한 기한을 놓치고 선불 포럼에서 사법 심사를 받지 못하게 될 수 있습니다.

선불 사법 검토는 우리 조세 제도의 적법 절차의 초석이기 때문에, 납세자가 선불 사법 포럼에 접근할 수 있도록 허용하는 것에 대한 제한은 가장 설득력 있는 상황과 규정 준수 문제에 대한 다른 합리적인 대안이 없는 경우에만 이루어져야 합니다.

수학 오류 평가는 납세자가 일반적인 IRS 절차에 따라 해당 권리를 자동으로 받기보다는 조세 법원에 청원할 권리를 요청해야 하는 부담을 줍니다.

IRC §§ 6213(b) 및 (g)는 IRS가 수학 오류 권한을 사용하여 납세자에게 조세 법원에 대한 올바른 접근권을 먼저 제공하지 않고 세금을 즉각 평가하고 즉시 징수할 수 있는 권한을 부여합니다. 납세자가 조세 법원에 청원할 권리를 유지하려면 60일 이내에 과세액 경감을 요청해야 합니다. 처음에 의회는 이 요약 평가 권한을 수학적 오류(예: 2+2=5)와 관련된 상황으로 제한했습니다(IRC § 1926(f) 제정, 274년 세입법 참조, HR Rep. No. 69-1, at 10-11). (1926)). 나중에 의회는 "사무 오류"(예: 신고서 앞면의 일관되지 않은 항목) 및 신고서가 명백히 잘못된 기타 상황(예: 필수 납세자 식별 번호 누락, 사회보장번호 사용)을 해결하기 위해 수학 오류 권한을 확대했습니다. 사회 보장국의 Numident 데이터베이스에 있는 것과 일치하지 않거나 법정 최대 한도를 초과하는 세금 공제를 청구합니다.

수학 오류 조정은 설명하기 쉬운 명확한 오류를 수정할 수 있도록 고안되었습니다.

2014년 보고서에서 언급했듯이 의회는 결함 절차에서 더 많은 상황을 제거하고 이를 요약 평가 절차에 포함시키는 것에 대해 우려했습니다. 복잡한 오류의 경우. 납세자가 가정된 오류를 이해하지 못하는 경우, 경감을 요청할지 여부를 결정하는 데 어려움을 겪을 수 있으며(경감 요청이 선택 사항임을 이해한다는 가정 하에), 적용 가능한 더 짧은 60일 기간 내에 경감을 요청할 가능성이 적습니다. 요약 평가. 따라서 의회는 IRC § 6213(b)(1)을 제정하여 "이 단락에 따른 각 통지에는 주장된 오류와 이에 대한 설명을 명시해야 합니다"라고 요구했습니다.

입법 역사에서 의회는 수학 오류 통지가 얼마나 단순할 것으로 예상되는지에 대한 예를 제공했으며, 이를 아래에 설명했습니다.

입법 역사의 예: x행에 6명의 부양가족을 입력했지만 y행에는 총 7명의 부양가족을 기재했습니다. 우리는 6개를 사용하고 있습니다. 하나 더 있으면 수정된 정보를 제공해 주세요.

IRS는 거의 40년 동안 이러한 통지를 단순화하기 위해 노력해 왔지만 바로 이 문제(즉, 신고서에 대한 부양가족 수의 불일치)에 대한 현재 통지조차도 의회가 구상한 만큼 불일치를 명확하게 식별하지 못합니다. 통지문에는 다음과 같이 명시되어 있습니다.

현재 수학 오류 알림(6209 문서): “다음 항목에 오류가 있어서 세금 신고서 2페이지의 총 면제 금액을 변경했습니다.

• 6a~6d행에 제공된 면제 횟수 및/또는
• 총 면제 금액을 계산합니다.”

다른 수학 오류 알림은 이해하기 어렵습니다. 수학 오류 통지 명확성에 대한 IRS의 문제는 저소득 납세자, 즉 의회가 EITC 및 유사한 공제를 청구하려는 바로 그 납세자에게 불균형적으로 영향을 미치는 심각하고 오래 지속되었으며 잘 문서화되어 있는 문제입니다. 더욱이, 불분명한 수학 오류 통지는 납세자가 정보를 받고, IRS의 입장에 이의를 제기하고 의견을 듣고, 독립적인 포럼에서 IRS 결정에 대해 이의를 제기할 권리를 위태롭게 합니다.

IRS는 납세자에게 부담을 주고 수학 오류 통지를 발행하기 전에 제3자 데이터와의 사소한 불일치를 해결하도록 노력해야 합니다.

오타 또는 유사한 오류가 포함된 모든 반품에 과소평가가 포함된 것은 아닙니다. 예를 들어, IRS는 보고서에 기재된 자녀의 납세자 식별 번호(TIN)가 IRS 데이터베이스의 TIN과 일치하지 않는다는 이유만으로 납세자에게 적격 자녀가 없다고 자동으로 결론을 내려서는 안 됩니다. 이러한 불일치는 오타일 수 있습니다.

에보 고 된대로 조사 연구 2011년 의회 연례 보고서에 게시된 TAS는 IRS가 종속 TIN 수학 오류 수정의 전부 또는 일부를 취소한 2009년 과세 연도 계정의 통계적으로 유효한 샘플을 연구했습니다. IRS는 원래 추가 세금을 평가한 신고서의 55%에서 수학 오류의 전부 또는 일부를 줄였습니다. 또한 연구에 따르면 IRS는 수학 오류를 부과하고 납세자에게 명백한 오류 설명을 요청하는 대신 이미 보유하고 있는 정보(예: 전년도 신고서에 나열된 올바른 TIN)를 사용하여 이러한 오류의 56%를 해결할 수 있었습니다. 불일치. 즉, IRS는 프론트엔드에서 몇 분의 연구 시간을 투자하기보다 적시에 처리할 수 없는 전화 통화와 편지를 생성하여 수학 오류 사례의 상당 부분에서 납세자에게 부담을 안겨주었습니다.

이 연구를 바탕으로 저는 2011년에 추천 신고서와 신뢰할 수 있는 데이터베이스 사이에 불일치가 발견되더라도 IRS는 불일치를 조정하기 위한 추가 조치를 취하기 전에 요약 평가 절차를 사용해서는 안 됩니다. 오늘날에도 마찬가지입니다. IRS가 (1) 적어도 1976년 이후 의회가 지시한 대로 명확하고 구체적이며 유익한 수학 오류 통지를 개발하기로 결정할 때까지; (2) 요약 평가 권한에 의존하지 않고 쉽게 해결할 수 있는 인쇄상의 오류를 식별하기 위해 자체 소유한 데이터를 사용하는 경우 의회는 IRS에 추가 권한을 부여하는 데 매우 주의해야 합니다.

다음 블로그에서는 특정 측면에 대한 우려 사항에 대해 논의하겠습니다. 수정 가능한 오류 제안.