1980년대 초, 의회는 경솔한 근거나 명백히 지지할 수 없는 조세 입장에 의존하여 세금 납부에 반대하는 납세자들의 고의적인 세법 위반이 급증하는 것에 대해 우려하게 되었습니다. 결과적으로 의회는 현재 제정된 대로 IRS가 경솔하다고 식별한 입장을 채택하거나 세금 신고를 지연 또는 방해하려는 의도를 반영하는 세금 신고서에 대해 일반적으로 즉시 평가 가능한 $6702의 벌금을 부과하는 내국세입법(IRC) § 5,000를 통과시켰습니다. 연방세법의 행정. 그러나 이 처벌은 주로 “항의” 신고서를 처리하기 위한 것이지 무고한 수학 또는 사무 오류의 경우와 같이 의도치 않게 규정을 준수하지 않은 납세자를 대상으로 한 것이 아닙니다. 목표는 방해적인 신고를 억제하는 제도를 확립하는 것이었지만 잠재적으로 선의의 납세자에 대해 징벌적 조치를 취하는 제도를 확립하는 것이 아니었습니다.

차이점을 설명하기 위해 TAS는 무대표 납세자가 납세자 신고서를 작성할 때 실수로 Form W-2의 두 줄을 바꾸는 사례를 확인했습니다. 이 무고한 오류로 인해 원천징수를 과도하게 보고하여 환급을 받고 IRS 표준에 따라 IRC § 6702 벌금이 부과됩니다. 그럼에도 불구하고, 이 세금 입장은 확실히 부정확하기는 하지만 선의로 채택되었으며 이전에 IRS가 경솔하다고 식별한 입장을 추구하거나 연방 세법 시행을 지연 또는 방해하려는 동기가 전혀 없었습니다.

이러한 이유로, 의회는 세금 신고서 또는 세금 제출 시 잠재적으로 경박한 입장을 취하는 납세자의 적법 절차 권리를 보호하는 데 지속적으로 관심을 가져왔습니다. 납세자에게 낙인을 찍는 것을 방지하고 해당 사례에 대한 IRS의 불리한 대우로부터 보호하기 위해 의회는 1998년 IRS 구조조정 및 개혁법(RRA 98), IRS가 납세자를 불법 조세 시위자로 분류하거나 유사한 용어를 채택하는 것을 금지하는 법안을 제정했습니다. TIGTA(재무부 조세행정감사관)는 IRS에 대한 연례 감사를 실시하여 이러한 잠재적으로 파괴적인 특성이 납세자 계정에 배치되거나 IRS가 다른 방식으로 사용하지 않는지 확인합니다.

한편으로는 공정함과 다른 한편으로는 정말 경솔한 세금 입장을 방지하는 것 사이에서 원하는 균형을 달성하기 위해 의회는 경솔한 신고 처벌의 가혹함을 완화하기 위한 여러 조치도 제정했습니다. 예를 들어, 의회는 납세자가 채택한 직위가 IRC § 6702(b)에 명시된 경솔한 제출에 해당한다는 사실을 납세자에게 개별적으로 통지하고 해당 직위가 30일 이내에 철회되는 경우 벌금 적용을 피할 수 있는 기회를 제공하도록 IRS에 요구했습니다. 이제 IRS는 잠재적인 IRC § 6702(a) 경솔한 세금 신고서 및 IRC § 6702(b) 경솔한 제출의 경우에 이러한 서신을 발행합니다.

나는 이전에 두 의회를 모두 칭찬했습니다. 납세자가 IRS로부터 통지를 받은 후 30일 이내에 경솔한 입장을 철회하고 정정하는 경우 경솔한 신고 과태료 적용을 피할 수 있도록 허용하는 IRS. 이 접근 방식을 통해 납세자는 경솔한 세금 납부에 대한 낙인과 벌금 부담을 경험하지 않고 의도하지 않은 오류를 스스로 수정할 수 있습니다. IRC § 6702를 납세자를 교육하고 향후 준수를 장려하는 동시에 정부의 징수 및 집행 노력을 줄이는 기회로 사용할 수 있다는 추가적인 이점이 있습니다.

그러나 이 정책의 이점은 IRS가 발행된 편지에서 경박한 입장을 구체적으로 식별하지 못함으로써 실질적으로 희석됩니다. 부당한 반품의 경우, W&I(Wage & Investment)는 일반적으로 Letter 3176C를 보내 필수 30일 통지를 제공합니다. 부분적으로 TAS 권장 사항을 바탕으로 W&I는 납세자가 채택한 경솔한 입장을 식별하기 위해 선택 가능한 문단을 사용하는 데 동의했습니다. 그러나 아직 W&I가 시행하지 않은 Letter 3176C의 개정은 충분하지 않습니다. 선택 가능한 문단에는 “법적 근거가 없는 입장을 포함시켰습니다. 귀하는 납세 의무를 피하거나 줄이려고 하거나, 받을 자격이 없는 환급을 받으려고 시도하고 있습니다.” "정확한 소득을 신고했지만 소득의 전부 또는 일부를 Schedule A의 손실 또는 항목별 공제로 공제했습니다"라는 선택 가능한 또 다른 문단도 납세자가 최소한 XNUMX~XNUMX개의 일정과 항목을 검색해야 하기 때문에 모호합니다. IRS가 경솔하다고 식별한 항목을 정확하게 식별하기 위해 많은 항목을 검색했습니다.

그러한 모호한 진술은 선의의 납세자, 특히 대표자가 없는 납세자가 IRS가 생각하는 입장의 성격이 경박하다고 판단하고 30일 이내에 이를 정정하는 데 충분하지 않은 경우가 많습니다. 이러한 결정은 다음과 같은 상황으로 인해 더욱 어려워집니다. Notice 2010-33이러한 처벌의 대부분이 근거로 삼고 있는 , 때로는 복잡하고 모호한 경솔한 직위를 50개 이상 나열하고 IRS가 해당 직위와 "동일하거나 유사한" 직위를 경솔한 것으로 처리하도록 허용하여 문제를 더욱 복잡하게 만듭니다. 따라서 현재 Letter 3176C에 포함하기 위해 고려되고 있는 광범위하게 선택 가능한 XNUMX개의 문단은 올바른 방향으로 나아가기는 하지만 납세자나 IRS에 실질적인 혜택을 주는 데 필요한 명확성은 부족합니다.

IRS 항소국(항소)은 징수 적법 절차(CDP) 절차에서 경솔한 제출로 특징지어지는 입장에 대해 훨씬 덜 적극적입니다. 서신 4380 및 3846의 항소는 납세자에게 통지 2010-33에서 IRS가 확인한 경솔한 입장을 채택했음을 알려줍니다. 통지 2010-33에 명시되지 않았지만 연방 세금 행정을 지연 또는 방해하려는 의도를 반영하는 이유, 또는 연방 세법 시행을 지연하거나 방해하려는 의도를 반영하여 연방세 부과 또는 납부에 대한 도덕적, 종교적, 정치적, 헌법적, 양심적 또는 유사한 반대. 이 빈약한 정보를 받은 후에도 납세자가 30일 이내에 경솔한 제출을 철회하지 않으면 해당 직위와 관련하여 CDP 항소 권리를 상실하고 경솔한 제출 벌금이 부과될 수 있습니다. 항소는 관련된 경솔한 입장에 대한 특별한 설명을 제공하기 위해 두 편지 모두에서 노력하지 않습니다.

편지의 부적절함에 대한 추가 지원은 Thornberry v. Comm'r에서 찾을 수 있습니다. 이 사건에서 미국 조세법원은 서신 4380이 경박한 입장의 성격을 납세자에게 의미 있게 전달하지 못한다는 우려를 표명하고 "상용구 양식의 사용으로 인해 6330(g)항과 6702(g)항의 목적이 훼손되었으며, 4380(b).” 법원은 "[자신의] 요청 중 불특정 부분이... 연방 세법 집행을 지연하거나 방해하려는 의도를 반영한다는 사실을 통지받은 납세자는 이를 식별하지 못할 수 있습니다. 더 이상의 설명 없이 그 부분을 철회하라”고 말했다. 이 사건은 Letter 3846만을 검토한 반면, Letter XNUMX은 거의 동일한 "상용구" 언어를 갖고 있으므로 조세 법원의 진술도 동일하게 적용되어야 합니다.

W&I와 항소 측에서 경박한 입장을 구체적으로 식별하지 못한 것은 납세자의 권리를 위태롭게 합니다. 이는 납세자가 30일 정정 기간을 이용할 수 있는 능력을 방해할 뿐만 아니라 납세자가 이러한 문제와 관련하여 CDP 항소 권리를 상실하게 할 수도 있습니다. 더욱이, IRS는 IRC § 6702 맥락에서 납세자들에게 그들이 무엇을 잘못했는지 단순히 알리지 않기 때문에 선의의 납세자들이 세법을 준수하는 것을 방해합니다. 이러한 규정 준수 장애는 납세자에게 해를 끼치고 IRS에 역효과를 낳습니다. 왜냐하면 이미 정확한 금액의 세금을 납부하기 위해 최선을 다하고 있는 납세자에게만 상황을 더 어렵게 만들기 때문입니다. 더욱이, 납세자가 불합리한 입장을 취한 경우, 구체적으로 그 입장과 그 입장을 유지하는 데 따른 심각한 결과를 밝히는 것은 납세자가 그 입장을 철회하도록 경각심을 불러일으킬 수 있습니다.

저는 의회와 IRS가 30일 통지 기간을 시행하여 해당 납세자에게 경박한 입장을 철회하거나 시정하고 IRC § 6702 처벌을 피할 수 있는 기회를 제공한 조치에 감사드립니다. 이 접근 방식은 납세자를 교육하는 동시에 규정 준수를 장려한다는 점에서 모든 사람에게 좋습니다. 그러나 통지의 유익한 영향은 W&I와 항소가 납세자에게 자신의 입장이 잠재적으로 경솔한지 알려주지 못함으로 인해 제한됩니다.

우선 IRC § 6702 처벌을 주장하려면 IRS 직원은 문제의 직위가 경박한 이유를 알아야 합니다. 결과적으로, 그리고 국민의 이익을 위해 납세자의 정보를 받을 권리, IRS의 입장에 이의를 제기하고 의견을 들을 권리, 공정하고 공정한 조세 제도를 받을 권리, IRS는 신속하고 효율적인 인출 및 정정을 촉진하기 위해 해당 정보를 납세자에게 전달해야 합니다.