최근 청문회에서 수단위원회 감독소위원회, 저는 납세자가 어떤 유형의 지침에 의존할 수 있는지에 대해 간단해 보이는 질문을 받았습니다. 불행히도 대답은 전혀 간단하지 않습니다.

일반적으로 세금 안내에는 세 가지 버킷이 있습니다.

1. 규정 - 재무부(세금) 규정에는 행정절차법(APA)에 따라 공시 및 의견 수렴 기간이 적용됩니다. 따라서 재무부 규정은 납세자가 법원을 설득하여 해당 규정을 무효화하는 드문 경우를 제외하고 IRS와 납세자 모두에게 구속력을 갖는 것으로 간주됩니다. 재무부(세금) 규정은 연방 관보에 게시됩니다.

2. 기타 "공식" 세금 지침 – IRS는 IRB(국세청 공보)에 다양한 형태의 지침을 게시합니다. 이를 "발표된 지침"이라고 하며 세입 규정, 세입 절차, 통지 및 발표가 포함됩니다. IRB에 게시된 문서는 일반적으로 공지 및 의견 제시 과정을 거치지 않습니다. IRS는 일반적으로 발표된 지침을 따르고 그에 따라 법률을 집행해야 합니다. 그러나 이는 단지 IRS의 법률 해석일 뿐이므로 납세자는 법정에서의 입장에 이의를 제기하고 자신의 법률 해석이 옳다고 판사를 설득하려고 할 수 있습니다.

3. 기타 "미공개" 지침 - IRS는 다양한 형태로 지침을 제공합니다. 간행물뿐만 아니라 세금 양식과 지침도 발행합니다. 보도자료를 발행합니다. 그리고 IRS.gov에 자주 묻는 질문(FAQ)과 답변을 게시합니다. 이러한 형태의 지침은 일반적으로 재무부의 검토를 받지 않으며 내부 검토 과정을 거치지도 않는 경우도 있습니다. 이러한 이유로 IRS는 납세자가 이를 신뢰하지 않을 수 있으며 IRS가 언제든지 입장을 변경할 수 있다는 입장을 취합니다.

많은 FAQ가 IRS.gov에 게시되어 있으므로 "게시된 지침"으로 간주되지 않습니다. 그러나 일부 FAQ는 IRB에 게시되어 IRS에 구속력이 있는 것으로 간주됩니다. 예를 들어, 납세자에게 가상 화폐를 재산으로 취급하도록 지시하는 IRS 가상 화폐 지침은 FAQ 형식으로만 발행되었습니다. 이러한 FAQ는 IRB에 게시된 공지의 일부로 포함되었습니다. 따라서 이는 IRS의 공식 입장을 나타내며 IRS는 IRB에서 이를 수정하거나 취소하는 추가 지침을 발표하지 않는 한 가상 화폐 FAQ에서 취한 입장을 유지할 의무가 있습니다.

FAQ가 IRB에 게시되지 않은 경우 IRS는 언제든지 입장을 변경할 수 있습니다. 실제로 국세청(IRS)은 최근에 심사관에게 상기시켰습니다. FAQ 및 IRS.gov에 게시된 국세청 공지에 게시되지 않은 기타 항목은 법적 권한이 없습니다. . . 항목(예: FAQ)에 명시적으로 달리 명시되어 있지 않거나 IRS가 보도 자료 또는 게시판에 게시된 공지 또는 발표를 통해 달리 명시하지 않는 한 직위를 유지하는 데 사용되어서는 안 됩니다.” 그러나 FAQ가 게시되었다는 사실은 납세자에게 벌금으로부터 어느 정도 보호를 제공할 수 있습니다. 일반적으로 IRC 섹션 6662(d) 및 관련 규정에 따라 납세자는 자신이 맡은 직책에 대해 "상당한 권한"이 있다고 판단되고 "IRS 정보 또는 보도 자료"가 해당 직책에 대한 "권한"으로 간주되는 경우 처벌을 피할 수 있습니다. 이 목적. 그러나 "실질적인 권한"에 관한 규정은 블로그 게시물에서 다루기에는 너무 복잡하기 때문에 "일반적인" 주의 사항에 유의하세요.

그러나 벌금 외에도 IRS는 FAQ에 대한 답변을 변경(또는 예기치 않게 FAQ를 재해석)하여 이에 의존하는 납세자에게 손해를 끼칠 수 있습니다. FAQ의 문제를 보여주는 최근 사례 중 하나는 해외 자발적 공개 프로그램(OVDP)과 관련이 있습니다. OVDP는 일련의 IRS 정산 프로그램입니다. 과거 IRS는 이해관계자들의 의견을 수렴하고 재무부의 승인을 받은 후 IRB에 정산 프로그램을 게시했습니다. 그러나 23년 2009월 2009일부터 IRS는 XNUMX년 OVDP 조건을 공포하기 위한 내부 메모와 일련의 FAQ를 발행했는데, 이는 내부 또는 외부 이해관계자의 심사를 거치지 않았거나 재무부의 승인을 받지 않았습니다. 모든 후속 OVDP는 IRB에 게시되지 않고 IRS 웹 사이트에 게시된 FAQ의 적용을 받습니다. (이 문제에 대해서는 이전에 자세히 설명했습니다. 의회에 대한 연례 보고서.)

OVDP FAQ는 급하게 발행되었고 초안이 너무 형편없기 때문에 IRS가 이를 반복적으로 명확히 해야 했습니다. 결과적으로 그들은 비슷한 상황에 있는 납세자들을 일관되지 않게 대했습니다. 이러한 FAQ는 종종 분쟁의 대상이 됩니다. IRS는 변경 내용과 시기에 대한 공식 기록을 제공하지 않고 정기적으로 변경합니다. 예를 들어, 1년 2011월 29일부터 2011년 2011월 2016일 사이에 IRS는 XNUMX년 해외 자발적 공개 계획 FAQ에 XNUMX가지 변경 사항을 적용했으며, 이는 XNUMX년 IRS 웹사이트에서 완전히 삭제되었습니다. 2018 회계연도 목표를 의회에 보고, 특정 실무자만이 IRS가 이를 어떻게 해석하는지 알고 있습니다. 분쟁은 그들의 평이한 언어에 따라 해석되지 않을 때 발생합니다. OVDP 사건을 담당하지 않는 납세자 및 실무자는 IRS가 OVDP FAQ를 어떻게 해석하는지 모르기 때문에 불리한 입장에 있는 경우가 많습니다.

이러한 접근 방식은 납세자에게 불공평합니다. IRS가 2009년에 FAQ로 OVDP 지침을 제공해야 할 긴급한 필요성을 느꼈을 수도 있지만, XNUMX년이 지난 후에도 이러한 방식으로 OVDP를 계속 운영해야 할 설득력 있는 정당성이 없다고 생각합니다. 최소한 IRS는 FAQ와 이에 대한 모든 업데이트를 IRB에 게시해야 합니다. 또한 APA에 따라 확립된 통지 및 의견 프로세스를 사용하여 OVDP FAQ를 발행하는 것을 진지하게 고려해야 합니다. 이러한 절차는 현재까지 많은 납세자들이 OVDP와 관련하여 겪었던 문제를 피하는 데 도움이 될 수 있습니다.

더 일반적으로 말하면 IRS는 긴급 상황이나 매우 신속한 지침을 제공해야 할 때 FAQ를 사용해야 한다고 생각합니다. 허리케인 카트리나 피해자나 버나드 매도프 폰지(Bernard Madoff Ponzi) 사기 피해자에게 제공되는 구호품이 그 예입니다. 그러나 제가 권장하는 바는 문제가 상당한 수의 납세자에게 영향을 미치거나 지속적으로 적용되는 문제가 있을 때마다 IRS가 FAQ를 가능한 한 빨리 게시된 지침으로 전환한다는 것입니다. 미국 납세자에게는 최종 결정권이 있으며, IRS의 입장에 따라 세금 신고서가 제출된 후 IRS가 입장을 변경하고 추가 세금을 부과할 수 있다는 전망은 단순히 불공평합니다.

또한, 납세자가 FAQ 및 기타 미발표 지침의 한계를 이해할 수 있도록 IRS는 지침 근처에 다음과 같은 내용을 담은 면책조항을 눈에 띄게 표시할 것을 권장합니다. 회보. 다양한 IRS 부서에서는 IRS.gov에 자주 묻는 질문(FAQ) 및 기타 정보를 게시하여 납세자에게 비공식 지침을 제공하려고 노력하고 있습니다. 그러나 달리 명시하지 않는 한, 이 정보는 구속력이 없으며 납세자는 IRS의 공식 입장을 대변하지 않을 수 있으므로 이 정보에 의존하지 않을 수 있습니다.”