In 지난주 블로그, 나는 IRS 항소국(항소)과 임금 및 투자(W&I)가 통지 서한을 우편으로 보내야 하는 특정 경솔한 입장을 적절하게 식별하지 못한 것에 대한 우려 사항을 논의했습니다. 이 서한은 납세자에게 소득세 신고서 또는 IRS 제출에 포함된 경솔한 입장을 철회할 수 있는 30일의 시간을 제공하여 IRC § 5,000에 의해 부과된 $6702의 경솔한 신고 벌금이 적용되는 것을 피할 수 있습니다. 그러나 이 문제는 때때로 납세자가 경솔한 입장을 적시에 결정하고 시정하는 것을 매우 어렵게 만들 수 있습니다.

이 블로그에서는 IRC § 6702 처벌과 관련된 또 다른 문제, 특히 W&I가 경솔한 반품 처벌을 적절하게 부과했는지 여부에 대한 항소의 검토 거부에 대해 논의하겠습니다. W&I가 처음에 어떤 입장이 경솔하다고 말했다고 해서 그렇게 해서는 안 되며, 적어도 그렇게 해서는 안 된다는 점을 명심하십시오. 우리 사무실에서는 W&I가 부과한 IRC § 6702 벌금의 실질적 또는 절차적 정확성에 대해 합리적인 이의를 제기하는 선의의 납세자가 거부된 벌금 경감 요청에 대해 항소심에서 검토를 요청한 사례를 많이 보았습니다. 이러한 고려는 경솔한 신고 벌금을 평가하기로 한 W&I의 결정에 대해 독립적인 행정 검토를 받을 수 있는 납세자에게 마지막이자 유일한 기회가 될 것입니다.

그러나 항소에서는 모든 IRC § 6702 사례 검토를 거부하는 정책을 채택했으며, 심지어 W&I가 경솔하지 않다고 판단한 경감 요청도 마찬가지입니다. 항소에도 불구하고 이 입장을 취함 W&I의 IRM(25.25.10.8.4) 및 편지 납세자에게 벌금이 먼저 완전히 납부되었다는 가정 하에 벌금에 대한 선의의 이의를 제기할 권리가 있음을 알립니다. 이러한 검토가 없을 경우, 경감 요청을 거부한 W&I의 결정이 불공평하거나 부정확하다고 생각하는 납세자는 연방 청구 법원이나 해당 연방 지방 법원에서 사법적 검토를 구하는 것 외에 다른 방법이 없습니다.

현실적으로 극소수의 납세자, 특히 저소득 납세자는 연방 법원에서 경솔한 환급 벌금에 계속 맞서 싸울 수 있는 재정적 자원이나 남은 에너지를 보유하고 있습니다. 또한, 벌금에 이의를 제기하는 데 필요한 법적 비용 및 기타 관련 비용이 벌금 자체 금액을 초과하는 경우가 많습니다. IRC § 6702 처벌과 관련된 항소의 비심사 정책은 납세자로부터 다음 사항을 박탈하고 있습니다. 독립적인 포럼에서 IRS 결정에 대해 이의를 제기할 권리와 IRS의 입장에 이의를 제기하고 의견을 들을 수 있는 권리, IRS가 채택하고 의회에서 성문화했습니다.

IRC § 6702 처벌에 대해 이전에 승인되고 경솔하지 않은 항소로 간주된 항소입니다. 그런 다음 "비즈니스 결정"을 내 렸습니다. 해당 처벌과 관련된 항소 심리를 중단합니다. 이 정책은 궁극적으로 개정된 지침을 통해 시행되었습니다. IRM 8.11.8.2, 이제 "IRC § 6702(a) 또는 IRC § 6702(b)에 따라 평가된 처벌은 행정 항소 권리의 대상이 아닙니다."라고 명시되어 있습니다.

이후 TAS는 IRC § 6702 벌금 적용에 대해 사소한 이의를 제기하는 납세자를 대신하여 항소에 대한 여러 운영 지원 요청(OAR) 및 납세자 지원 명령(TAO)을 발행했습니다. 이러한 OAR 및 TAO 중 다수에 설명된 설득력 있는 상황에도 불구하고 Appeals는 그러한 모든 검토를 거부하는 포괄적인 정책을 수정하는 것을 꺼려했습니다. "사업 결정"을 추진하는 과정에서 납세자의 권리가 무시되어서는 안 됩니다.

의회는 IRC § 6702 처벌이 가혹하거나 선의의 납세자에게 해를 끼치는 방식으로 적용되는 것을 의도하지 않았습니다. 의회가 원래 설명했듯이, “위원회는 이의제기 보고서 제출에 대해 즉시 평가할 수 있는 벌금이 그러한 보고서 제출을 저지하는 데 도움이 될 것이며 소득세 시스템의 무결성을 유지하려는 의회의 결의를 보여줄 것이라고 믿습니다…그러므로 벌금이 부과될 것입니다. , 명백히 부적절하다고 주장되는 반품에 대해서만 해당되며 장관과의 유효한 분쟁과 관련된 경우에는 해당되지 않습니다. 물론 이 처벌은 결백하거나 부주의한 수학적 또는 사무적 오류의 경우에는 부과되지 않습니다…

위에서 언급한 것처럼 Appeals는 이전에 IRC § 6702 처벌에 대한 검토를 요청하는 사소한 요청을 수락했습니다. 그럼에도 불구하고 TAS는 이의를 제기하고 이해관계자의 의견을 구하지 않거나 의미 있는 설명을 제공하지 않은 채 이후 모든 검토를 일방적으로 금지했습니다. 그러나 이러한 정책 역전은 법에 의해 요구되지 않으며, 항소에는 법적 권한이 있습니다. IRC § 6702 처벌에 대해 경솔하지 않은 검토를 수행합니다. 그럼에도 불구하고, 항소부는 선의의 납세자들이 벌금에 대해 경박하지 않은 항소를 제기할 권리를 박탈했습니다. 이 정책의 채택 및 지속은 항소를 통해 시정되어야 하는 납세자의 기본 권리를 징벌적이고 불필요하게 거부하는 것을 의미합니다.

나는 Appeals가 자원에 대해 우려하고 있으며 경박한 항소가 홍수처럼 쏟아질 것이라는 두려움을 표현했다는 것을 이해합니다. 그러나 나는 항소가 경솔한 항의나 경솔한 입장으로 반복적으로 신고서를 제출한 납세자의 주장을 고려하기 시작한다고 제안하는 것이 아닙니다. 오히려 IRC § 6702 처벌의 정확성이나 공정성과 관련하여 선의의, 경박하지 않은 이의를 검토해야 합니다. 항소는 선의로 제기된 항의만 검토하고 조세 행정을 방해하거나 지연하려는 의도가 없음을 나타내기 때문에 이러한 구별은 중요합니다. 게다가 위에서 언급한 바와 같이, W&I IRM (25.25.10.8.4) 납세자는 먼저 벌금을 전액 납부한 후 환급을 요청해야 합니다. (그러나 나는 W&I와 항소가 벌금 전액 지불을 요구하지 않고 이러한 사건에 대한 검토를 촉진하는 것을 고려해야 하는 몇 가지 긴급한 상황을 구상할 수 있습니다.) 상대적으로 그 수가 적을 가능성이 있는 이러한 경우에 항소가 가능하다는 것은 납세자의 권리를 보호할 뿐만 아니라 IRC § 6702 처벌 프로그램 자체의 무결성을 보존하는 데 필수적입니다.

W&I는 이미 IRC § 6702 경감 요청이 경솔한지, 경솔하지 않은지에 관해 사례별로 결정을 내렸습니다. 결과적으로 이러한 구별은 다음에 반영됩니다. 납세자에게 발행되는 다양한 Letter 105C W&I 기준(링크된 IRM 25.25.10.8.4에 반영됨). 납세자가 W&I가 승인하지 않는 IRC § 6702 벌금 경감에 대한 진지한 요청을 제출할 때, 평가액을 지불한 납세자는 이미 명목상 항소 권리를 부여하는 편지 105C를 받습니다. 항소는 W&I가 이미 촉진하고 공정성, 납세자 권리 및 양질의 세무 행정을 고려하여 권장하는 이 검토의 조항을 다시 시작해야 합니다. 저는 Appeals가 이러한 범주의 사건을 받아들이는 이전 정책으로 돌아가서 자격을 갖춘 선의의 납세자에게 Appeals가 처음에 제공하기 위해 만들어진 독립적인 행정적 자원을 이용할 수 있도록 할 것을 촉구합니다.