3 월 13, 2018, IRS가 발표한 28년에 지원자가 2018명에 불과했기 때문에 600년 2017월 XNUMX일에 해외 자발적 공개 프로그램(OVDP)이 종료될 것이라고 합니다. 따라서 이제 한 걸음 물러나 더 넓은 맥락에서 프로그램을 검토할 좋은 시기입니다. 조세사면에 관한 연구.

합의 프로그램과 기타 자발적 공개 또는 수정 프로그램은 일반적으로 일종의 사면을 제공합니다. 정기적으로 광범위한 세금 면제를 제공합니다. 많은 주들이 그렇습니다, 자발적인 준수를 약화시킬 수 있습니다. 그러나 정산 프로그램은 전 세계 세무 행정관과 정부를 위한 중요한 도구입니다. 문제는 정착 프로그램이 언제 제공되어야 하며 어떻게 구성되어야 하는지입니다. ~ 안에 2년 의회 연례 보고서 2017권 TAS는 이러한 질문을 밝히기 위해 조세사면 문헌을 검토했습니다.

요약하면, TAS는 특정 목표를 목표로 하는 협소한 맞춤형 프로그램이 단기 수익 증대를 목표로 하는 광범위한 사면보다 규정 준수에 부정적인 영향을 미칠 가능성이 적다는 사실을 발견했습니다. 연구 (예., 1 공부하기, 2 공부하기및 3 공부하기)은 프로그램이 규정 준수를 개선하기 위한 다른 조치와 결합되면 부정적인 영향을 완화할 수 있다고 제안합니다. 일부 제안 정부가 집행을 강화하면 동시에 제한된 사면을 제공함으로써 규정 준수 향상을 가속화할 수도 있습니다. 그렇다면 벌금 인상, 자동화된 정보 교환, 제3자 보고 등 규정 준수 강화 조치를 통해 세무 기관이 합의 프로그램을 사용하여 분쟁을 줄이면서 규정 준수 규범으로의 전환을 가속화할 수 있는 기회를 제공할 수도 있습니다. 실제로, 경제협력개발기구(OECD)는 권고한다. 세무 기관은 다른 국가에서 시민 및 거주자의 자산에 대한 더 많은 정보를 받을 때 역외 자발적 공개 프로그램(OVDP)을 고려하고 있으며 미국을 포함하여 최소 47개 국가에서 이를 채택했습니다.

우리 연구에 따르면, 규정 불이행이 일반화되었을 때 정부가 납세자에게 이를 통지하고 사면 또는 사면 대안을 제공하는 등 합리적이고 균형 잡힌 방식으로 문제를 해결하지 못하면 완전히 다른 종류의 불이익을 초래할 수 있습니다. 자발적인 준수에 대한 위험.

합의 프로그램이 자발적인 준수를 약화시킬 수 있다면 이를 제공하는 이유는 무엇입니까?

연구에 따르면 광범위하고 빈번한 조세사면 프로그램은 일반적으로 실제 장기 비용을 초과하는 수익을 창출하지 못하는 것으로 나타났습니다. 그럼에도 불구하고 세무 기관이 다음 사항에 대해 제한된 사면 또는 사면 대안을 제공하는 것은 여전히 ​​타당할 수 있습니다.

1. 달리 식별되거나 징수되지 않는 세금을 환수합니다.
2. 집행 및 항소에 드는 행정 비용을 피하세요.
3. 조세 제도 재가입 비용을 줄이고 향후 위반 사항이 적발되어 처벌될 가능성을 높임으로써 향후 규정 준수를 개선합니다.
4. 규정을 준수하지 않는 사람과 그 이유에 대한 정보를 얻습니다.
5. 자본의 송환을 유도합니다. 그리고
6. 이전에 집행되지 않은 규칙을 집행하거나 더 엄격한 처벌, 정보 보고 또는 집행 계획을 시행하기 전에 납세자에게 준수할 기회를 제공함으로써 규정을 준수하지 않는 납세자에게 공정하게 대하십시오.

광범위한 사면도 유용할 수 있습니다. 세무 기관은 납세자가 합리적으로 행동했거나 정부가 규정 불이행에 기여한 경우 향후 규정 준수를 촉진하기 위해 광범위한 사면을 사용합니다. 예를 들어, 미국 대법원이 문제를 제기했다. 타주 판매자가 주 판매세 및 사용세를 징수해야 하는 요건의 적법성. 일부 주에서는 판매자에게 제안을 하여 대응했습니다. 광범위한 사면 과거의 위반 사항에 대해 향후 이러한 세금을 징수하는 데 동의하는 경우.

제한된 사면(사면 대안이라고 함)은 자발적 준수에 최소한의 위험을 초래하고 이를 개선할 수 있으며 특정 상황에서는 표준입니다.

비록 광범위한 사면이라도 향후 규정 준수를 촉진할 수 있지만 단순히 처벌을 줄이거나 없애는 것은 광범위한 사면(자발적 준수에 대한 위험이 더 적음)과는 너무 다르기 때문에 우리는 이를 사면 대안이라고 부릅니다. 그들은 일반적으로 부주의한 오류를 범하고 규정을 준수하지 않는 참가자를 끌어들입니다. 경제학자들은 제안했다. 사람들이 비준수 사항이 적발되기 전에 이자와 함께 세금을 체납하도록 허용하는 것은 경제적 억제(예: 비준수로 인해 예상되는 경제적 비용 및 이익)에 거의 영향을 미치지 않아야 합니다. 따라서 경제적 이유로 부정행위를 하는 사람을 끌어들이면 안 됩니다.

A 주 세금 사면 검토 이는 광범위한 사면이라 할지라도 일반적으로 만성적 체납이 큰 사람보다는 상대적으로 적은 금액(예: 부주의한 실수)을 빚진 사람을 끌어들이는 것을 시사합니다. 또 다른 연구에 따르면, 사면은 일반적으로 이를 따르기를 원하는 사람들의 관심을 끈다. 원래 의도적으로 불응한 사람들 사이에서도, 참가자 설문 조사 그들의 불이행은 종종 지불 능력 부족으로 인한 것임을 발견했습니다. 더욱이, OVDP 참여 분석 전 세계에서는 홀드아웃의 주요 범주 중 하나가 "납세 의무를 납부할 의지가 없는" 사람들을 포함한다고 제안합니다.

실수로 잘못된 신고를 하고 세무 기관의 연락을 받기 전에 이를 정정한 경미한 체납자에게 벌금 구제를 제공하는 것은 광범위한 사면과 동일한 우려를 제기하지 않습니다. 참가자들은 늦었지만 자발적으로 이자와 함께 세금을 납부하고 있습니다. 이러한 납세자들은 IRC § 6664(c)에 따라 잘못된 보고가 "합리적인 원인"으로 인한 것임을 입증할 수 있는 경우 모든 납세자가 적발 후에도 정확성 관련 처벌을 피할 수 있기 때문에 특별 대우를 받는 것으로 간주되지 않을 수도 있습니다. 이러한 방식으로 볼 때 사면 대안은 모든 위반에 대해 처벌을 주장하는 것보다 더 공정하다고 볼 수 있습니다. 그렇다면 IRS에 대한 신뢰가 높아질 수 있습니다. 에이 TAS의 2012년 연구 IRS에 대한 신뢰는 자발적인 준수와 상관관계가 있음을 발견했습니다. 게다가, 하나의 시뮬레이션이 발견되었습니다 사면은 자발적인 준수를 공정하게 증가시키는 것으로 간주됩니다. 또 다른 발견 시민들이 투표를 했을 때 자발적인 준수에 훨씬 더 큰 긍정적인 영향을 미쳤다는 것입니다.

이러한 공정성 고려 사항에 따라 IRS는 납세자가 "적격 수정 신고서"(QAR)를 제출하기 전에 언제든지 정확성 관련 벌금(벌금 미납은 제외)을 피할 수 있도록 함으로써 자발적인 준수를 촉진하는 오랜 사면 프로그램을 보유하고 있습니다. IRS가 제공한 대로 연락함 보물. 등록. § 1.6664-2. 적발되기 전에 신고하는 경우 일반적으로 IRS의 오랜 자발적 공개 관행(VDP)에 따라 형사 기소를 피할 수 있습니다. 단, 다음에 설명된 대로 협력하고 책임을 지불하면 됩니다. IRM 9.5.11.9.

더욱이 과세기관이 외국 과세기관, 금융기관 등 제3자로부터 금융정보를 더 많이 입수함에 따라 사면적 요소를 포함하는 해결 프로그램이 일반화되고 있다. 안 VDP에 대한 OECD 조사 전 세계적으로 응답한 국가 중 거의 절반(19개 중 47개)이 자발적으로 신고한 납세자에 대해 모든 벌금을 면제한 것으로 나타났습니다. 따라서 세무 기관이 과소신고 적발 능력을 강화할 때 최소한 사면 대안을 제시하지 못하는 것은 표준을 벗어난 것으로 간주될 수 있습니다.

집행을 강화하거나 처벌을 늘리기 전에 사면 대안을 제공하지 않으면 자발적인 준수에 위험이 발생할 수 있습니다.

납세자의 동기 부여 자세에 대응하는 조세 행정 전략을 채택하는 것(정직한 실수를 저지른 사람에게는 사면을 적용하고, 규정을 준수하지 않은 사람에게는 집행 중심의 대우를 유지하는 것)은 소위 "반응형 규제" 납세 준수 모델과 일치합니다. 그만큼 조세 행정 준수에 관한 OECD 포럼 하위 그룹, 및 다수 전 세계 세무 기관. 이 모델은 기관이 모든 위반이 의도적이라고 가정할 때(예: 항상 벌금을 부과함으로써) 기관과 조세 시스템의 인지된 합법성이 감소할 수 있음을 시사합니다.

정부가 법을 집행하지 않을 때, 명예로운 사람들이 정부의 우선 순위를 따르고 규정 준수가 중요하지 않다고 생각하도록 장려합니다. 이는 비준수가 표준이 되는 것을 허용합니다. 그러한 경우에 어떤 사람들은 다음과 같이 제안했습니다. 갑작스럽고 엄중한 제재를 가하다 정부가 감사할 자원을 갖고 있는 소수의 사람들에 대한 조사는 불공평하고 불균형해 보일 수 있으며, 이는 기관의 정당성을 훼손할 수 있습니다. 같은 맥락에서 속도 제한과 관련하여 다른 사람들도 다음과 같은 사실을 관찰했습니다.

운전자에게 단속 조치가 있음을 경고함으로써 운전자에게 행동을 바꿀 수 있는 모든 기회를 제공하는 것이 목표입니다. 단속이 투명하고 경고가 제시된다면 가해 운전자가 그 절차가 불공정하다고 주장하기는 어렵다.

아마도 이러한 이유로 IRS는 납세자에게 이를 배우고 준수할 수 있는 합리적인 전환 기간을 제공하기 위해 새로운 요구 사항을 준수하지 못한 경우 처벌 시행을 정기적으로 연기합니다. 마찬가지로, 이전에 집행되지 않았거나 가벼운 처벌을 받은 행위에 대한 집행을 늘리거나 처벌을 늘리는 것은 사면 또는 사면 대안이 선행되는 경우 더 공정해 보일 수 있습니다.

예를 들어, 호주 국세청(ATO)이 평판을 훼손한 것으로 알려졌습니다. 대량 판매되는 세금 제도를 다룰 때. 이러한 계획이 적법한지 여부에 대한 질문에 적극적으로 응답하기보다는 세무 전문가가 납세자에게 적법하다고 조언하는 동안 침묵을 지켰습니다. 납세자들이 투자한 뒤 계좌를 조정해 세금 사기꾼임을 암시했다. 이후 ATO는 이자와 벌금을 면제하는 합의 프로그램을 채택했지만 피해는 이미 발생했습니다. 몇 년 후 설문 조사에 따르면 대부분의 참가자는 여전히 합의가 불공평하다고 생각하고 기관에 대해 더 부정적인 견해를 갖고 있으며 ATO가 계정을 조정하기 전과 동일한 수준의 세금 최소화 노력을 보고한 것으로 나타났습니다.

ATO의 경험은 다음과 일치합니다. 사람들이 불공정한 행동을 처벌함으로써 보답한다는 실험, 비록 그것이 그들의 경제적 이기심이 아니더라도. 반대로, 사면 대안은 공정해 보일 경우 자발적인 준수를 향상시키고, 비준수는 향후 처벌될 것임을 사람들에게 알리고, 세무 기관이 납세자의 사실과 상황을 고려하는 합리적이고 비례적인 방식으로 비준수를 처리할 것이라는 신뢰를 조성할 수 있습니다. (예: 납세자의 동기 부여 자세) 여백에서는 이러한 요소가 경제적 억지력보다 덜 중요하다고 생각할 이유가 없습니다. 따라서 집행을 강화하거나 처벌을 늘리기 전에 사면 대안을 제시하지 못하면 자발적인 준수에 대한 위험이 발생할 수 있습니다. 이는 사면 대안을 제공하는 상대적으로 작은 위험보다 더 클 수 있습니다.

다음 주에는 사면에 관해 배운 내용을 IRS의 OVDP에 적용할 것입니다.