In 지난주 블로그, 우리는 광범위한 사면이 어떻게 경제적 억제력을 둔화시킬 수 있는지 논의했지만, 좁은 사면이나 사면 대안(예: 불이행이 적발되기 전에 처벌만 용서하는 사면)이 반드시 동일한 부정적인 영향을 미치는 것은 아닙니다. 우리는 또한 사면에 참여하는 사람들이 의도하지 않은 실수를 저지른 사람들(즉, 나쁜 행위자가 아닌 "양성" 행위자)인 경향이 있다는 연구 결과를 인용했습니다. 더욱이, 사면 없이 갑자기 처벌이나 집행을 강화하는 것은 불공평한 것으로 간주될 가능성이 높으며 정부에 대한 신뢰를 약화시키며, 이는 자발적인 준수를 약화시킬 수 있습니다.

이번 주에는 조사 결과를 IRS의 해외 자발적 공개 프로그램(OVDP)에 적용합니다. 국세청의 타이밍이 맞았습니다. 의회가 해외 은행 및 금융 계좌 보고서(FBAR)에 해외 계좌를 보고하지 않은 것에 대한 처벌을 높인 후, IRS가 미공개 계좌에 대해 제11.1자로부터 더 많은 정보를 받을 것으로 예상되기 전에 일련의 OVDP를 제공했습니다. 그러나 OVDP는 처음에 모든 경우에 적용할 수 있는 단일 솔루션으로 설계되었으므로 일반적으로 사면에 참여하는 사람들, 즉 의도하지 않은 오류를 범한 온화한 행위자에게는 좋은 선택이 아닙니다. OVDP는 XNUMX억 달러라는 상당한 수익을 창출했지만, 국세청에 따르면 – 그리고 아마도 상당한 집행 비용을 피할 수 있었을 것입니다. IRS가 처음에 선량한 행위자를 위한 프로그램을 설계하지 못했기 때문에 IRS에 대한 신뢰가 침식되었을 것이며 의회에 제출한 연례 보고서에서 논의한 것처럼 자발적인 준수에 위험을 초래했을 것입니다(2017, 2014, 2013, 2012 및 2011 (p. 206)).

정부의 비교적 갑작스러운 변화 – 2004년 이전에는 사실상 시행이 없었으나(재무부에서 설명한 대로) LINK) 정직한 실수를 저지른 사람들에게 불균형한 처벌을 가하기 위해 – 그것이 합리적이거나 신뢰할 수 있다는 견해를 장려하는 데 아무 것도 하지 않았습니다. 물론, 한 연구는 예상 2009년 OVDP가 탈세를 증가시켰다는 것입니다. 저자는 이러한 증가가 억제력에 부정적인 영향을 미쳤다고 추측했지만, 이는 OVDP가 IRS에 대한 대중의 신뢰에 부정적인 영향을 미쳤기 때문일 수도 있습니다. 이 블로그의 나머지 부분에서는 이러한 문제를 더 자세히 설명합니다.

비준수는 표준이었습니다

미국인은 오랫동안 외국 은행 및 금융 계좌 보고서(FBAR)에 외국 계좌를 보고해야 했습니다. 그러나 2004년(의회가 FBAR 처벌을 강화한 당시) 이전에는 FBAR 제출 요건이 잘 알려지지 않았고, 이를 준수하지 않는 것이 일반적이었고, 요건이 거의 시행되지 않았으며, 위반은 가볍게 처벌되었습니다. 2002년 재무부는 신고 FBAR 준수율은 20% 미만일 수 있으며, 2년부터 1993년 사이에 민사 FBAR 벌금을 부과한 경우는 2002건에 불과했습니다.

2000년부터 OCCP(해외 신용카드 프로젝트)의 일환으로 정부는 조세 연루 혐의로 해외 은행이 발행한 신용 카드나 직불 카드를 소지한 미국 납세자의 신원을 알아내기 위해 John Doe 소환장을 사용했습니다. 회피(IRS 및 재무부 조세행정감사관(TIGTA)이 설명한 대로, LINK 및 LINK). 또한 (여기에서 논의된 바와 같이) 다른 국가와의 자동 정보 교환을 늘리기 위한 조치도 취했습니다. 그것 제안 된 비거주자 소득에 대한 더 많은 정보를 수집하여 다른 국가에 정보를 제공할 수 있도록 다음을 포함하는 조약을 체결합니다. 세금 정보 교환 계약 (TIEA). (국회는 결국 통과되었다. 뚱땡이 2010년에는 훨씬 더 많은 제XNUMX자 정보 보고가 필요합니다.) 따라서 IRS는 보고되지 않은 해외 계좌를 가진 사람들을 점점 더 많이 식별할 수 있게 되었습니다. 그러나 OCCP를 통해 확인된 이들의 신고서를 조사한 결과 일반적으로 추가 세금을 평가하지 않았습니다. 티그타. 2003년부터 정부는 아래에 설명된 대로 일련의 정착 프로그램을 제공했습니다.

처벌을 줄이기 위해(완전하지는 않지만) IRS의 첫 번째 프로그램 – 해외 자발적 준수 계획(OVCI)

14년 2003월 15일부터 2003년 XNUMX월 XNUMX일까지 IRS는 해외 자발적 규정 준수 이니셔티브 (OVCI) 세금 납부를 부적절하게 회피하기 위해 해외 지불 카드 또는 이와 유사한 방법을 사용하는 사람(아직 신원이 확인되지 않은 경우). 참가자는 6년간 체납된 세금, 이자, 특정 정확성 및 연체 벌금을 납부해야 하지만 민사 사기 또는 정보 반환 벌금(FBAR 포함)은 부과되지 않습니다. OVCI는 비준수 문제를 해결하는 데 드는 비용을 줄였을 수 있지만, 참여할 수 있는 사람에 대한 제한은 물론 일률적인 조건과 많은 납세자를 위한 더 나은 대안(QAR) 프로세스 및 IRS의 가용성도 제한되었습니다. 오랫동안 범죄를 저지른 VDP는 아마도 인기를 떨어뜨렸을 것입니다. 더욱이 John Doe 소환을 제외하고는 탐지 위험이 눈에 띄게 증가하지 않았습니다. 에이 2005 보고서 재무부는 정부가 규정 준수 규범을 바꾸고 있다고 생각할 이유를 거의 제공하지 않았습니다.

IRS는 약 1,326건의 OVCI 신청서를 접수했으며 대부분 상대적으로 규정을 준수하는 납세자로부터 약 225억 XNUMX만 달러를 징수한 것으로 알려졌습니다. OVCI 신청자 중 절반 이상이 해외 소득을 신고하고 세금을 납부했지만 FBAR 제출 실패를 바로잡는 데 불과했다고 합니다. 증명 회계감사원(현 회계감사원, GAO) 세금을 납부하지 않은 사람들 사이에서도 중간값은 5,400달러에 불과했습니다. 이는 감사 전략이 참여하지 않은 사람들에게 초점을 맞추지 않는 한 중요한 세금 비준수 사항을 발견하지 못할 수도 있음을 시사합니다.

기존 분쟁을 해결하기 위해 IRS의 두 번째 프로그램 – LCCI(마지막 기회 준수 계획)

2003년부터 2009년 사이에 IRS는 미공개 계좌에 접근할 수 있는 해외 지불 카드(또는 유사한 계약)를 보유한 것으로 확인된 납세자에게 소위 마지막 기회 준수 계획(LCCI)을 제안하는 편지를 발행하여 사건을 해결하려고 했습니다. . 이는 OVCI가 남긴 공백을 메웠고, 이는 확인된 사람들에게는 적용되지 않았습니다. LCCI에 따라 IRS는 정보 신고서를 제출하지 않은 경우 특정 처벌을 면제하고 민사 사기 및 FBAR 처벌은 여러 해에 걸쳐 적용할 수 있더라도 XNUMX년 동안만 부과합니다. 특히 이는 오랜 QAR 또는 자발적 공개 관행을 대체하지 못했습니다. 또한 보증이 있을 경우 더 유리한 조건으로 합의할 수 있는 옵션도 제거되지 않았습니다. CCA 200603026. LCCI는 확인된 사람들에게 적용되었기 때문에 그 주요 목적은 집행 과정의 비용을 줄이는 것이었던 것 같습니다. OVCI 데이터에 따르면 감사가 가치가 없을 수도 있으므로 집행 비용을 줄이는 방법을 마련하는 것이 특히 중요했습니다.

IRS의 세 번째 프로그램 – 해외 자발적 공개 프로그램(OVDP) – 양성 행위자에 대한 처벌 증가 및 처벌 없는 대안에 대한 접근 감소

2004년에 의회는 31 USC § 5321(a)(5)를 개정하여 고의가 아닌 FBAR 제출 실패에 대해 새로운 처벌을 부과하고 고의적인 위반에 대한 처벌을 대폭 늘렸습니다. 이러한 인상은 IRS가 합의 프로그램을 사용하여 규정 준수를 촉진할 수 있는 독특한 기회를 제공했습니다. FAQ #2009에 따르면, 10년에 IRS는 FBAR 및 해외 계좌에서 소득을 보고하는 유사한 신고서를 제출하지 않은 모든 사람에게 해외 자발적 공개 프로그램(OVDP)에 참여할 것을 "강력히 권장"했습니다. 이는 그들이 오랜 QAR 프로그램을 사용하는 것을 방해했습니다. 그러한 "조용한" 공개를 하는 납세자는 "형사적으로 기소"될 수 있는 반면, OVDP 참가자는 일반적으로 FBAR을 포함한 다양한 다른 처벌 대신 상당히 심각한 "해외" 처벌을 받게 될 것이라고 경고했습니다. 2009년 OVDP에 따라 납세자는 다음을 지불해야 했습니다.

• 모든 미납 세금
• 정확도 관련 페널티 20%; 그리고
• 20년(2003-2008) 동안 최고 해외 계좌 잔고(외국 자산 포함)의 XNUMX%를 "해외 벌금"으로 부과합니다.

벌금율은 납세자가 매년 보고되지 않은 이자를 23% 벌었다고 가정할 때 지난 5년 동안 계좌에 납부되지 않은 세금의 현재 가치를 회수하는 것입니다. GAO. 따라서 IRS는 공소시효를 제정할 때 의회가 부여한 장기간의 사면은 물론 QAR 절차도 회피했습니다. 더욱이 IRS는 OVCI 신청자가 부주의한 위반을 많이 포함하는 다양한 그룹이었음에도 불구하고 의도적인 세금 사기꾼만이 규칙을 준수하지 않을 정도로 이전 프로그램이 규범을 변경했다고 가정한 것 같습니다.

IRS는 역외 처벌이 너무 심각하다고 생각하여 OVDP에 적용한 후 탈퇴할 것으로 예상했습니다. 그러나 FAQ #34에서는 “모든 관련 연도 및 문제는 완전한 검사 ... [그리고] 모든 관련 벌금(정보 반환 및 FBAR 벌금 포함)이 부과됩니다.” [강조 추가] 거부하는 사람들에 대해. 이는 IRS가 고의적이지 않은 위반 행위를 한 사람들에 대해 최대 처벌을 추구할 것임을 시사했습니다. OVCI 데이터는 IRS가 자원을 현명하게 사용하지 않았기 때문에 허세를 부리고 있다고 제안했습니다. 그러나 IRS의 메시지는 신뢰를 훼손했습니다.

우리 사무실과 외부 이해관계자들이 2009 OVDP에 대한 우려를 제기하고 IRS에 프로그램의 주요 용어를 재해석한 메모를 공개하고 철회할 것을 촉구하는 동안(예: 국립 납세자 옹호관의 ６월 (p. 23) 및 １２월 (p. 206) 의회에 보고하고 태드 2011-1), IRS는 2011년에 해외 자발적 공개 이니셔티브 (OVDI)(OVDP라고도 함). (참고: 13년 2108월 2011일 현재 IRS 웹사이트에 한동안 존재하지 않았던 XNUMX년 OVDI FAQ가 이제 제공됩니다. LINK, TAS의 옹호로 인해. 토론 보기 LINK, LINK및 LINKIRS의 FAQ 부적절한 사용에 대한 우려로 인해 신뢰가 훼손될 수도 있습니다.)

2011년 프로그램이 9년 2011월 2012일 종료된 후 개방형이었던 XNUMX년 OVDP로 계승되었으며, 소위 2014 OVDP 이는 약간 수정된 조건으로 2012년 프로그램의 연속입니다. 역외 벌금은 25년 OVDP에 따라 2011년 동안 최고 계정 잔액의 27.5%로 증가했고, 2012년 OVDP에서는 50%, 2014년 프로그램에서는 최대 2011%(여전히 5년 이상)까지 증가했습니다. 몇 가지 매우 좁은 예외를 제외하고 12.5년 OVDP는 선량한 행위자와 악의적인 행위자에게 동일한 역외 처벌을 적용했습니다. 역외 벌금 중 XNUMX% 미만이 낮은 XNUMX%와 XNUMX% ​​세율로 평가되었습니다.

양성 행위자가 선택할 수 있는 유일한 방법은 OVD 프로그램에서 탈퇴하고 검사를 받는 것이었습니다. 그러나 제외하는 사람들은 장기간의 불확실성, 심사 비용 및 스트레스, 항소 가능성, 훨씬 더 심각한 처벌의 위험에 직면했기 때문에 일부는 악의적인 행위자를 위해 고안된 역외 처벌을 지불하는 데 동의했습니다. 2009년 OVDP 내에서 가장 작은 계좌를 가진 사람들이 지불한 역외 벌금 중앙값은 신고되지 않은 세금 중앙값의 거의 XNUMX배였으며, 대표되지 않은 납세자들은 일반적으로 더 많은 금액을 납부했습니다. 아래에 표시된 것처럼 가장 큰 계좌를 가진 대표 납세자들보다 훨씬 더 많은 금액입니다.

국세청 신고 2016년 55,800월 현재 9.9명의 참가자가 이러한 프로그램과 관련하여 2003억 달러 이상을 지불했으며 이는 XNUMX년 OVCI를 능가합니다. 이는 국외 계좌에 대한 정보에 대한 IRS의 접근 증가, 의회의 FBAR 벌금 증가, 광범위한 홍보, 부주의하게 역외 계좌에서 소득을 보고하지 않은 납세자를 위한 다른 옵션이 부족하다는 인식 때문일 수 있습니다. 그러나 많은 납세자들의 경우 벌금이 정당하다는 증거가 없었고(세무 언론의 기사에서는 많은 납세자들이 그렇지 않았음을 암시함) 비용과 장기적인 결과는 아직 알려지지 않았습니다.

아마도 참여를 원하는 상당한 역외 자산을 보유한 대부분의 납세자가 이미 참여했기 때문에 그리고 2011년 OVDI에 따라 벌금율이 증가했기 때문에 모든 납세자에 대해 2011년 OVDI에 따라 평가된 세금 비율에 따라 역외 벌금의 불균형성이 증가했습니다. 특히 아래와 같이 미신고 세금 중앙값의 XNUMX배 이상을 납부한 가장 작은 계정을 가진 납세자의 경우 더욱 그렇습니다.

더욱이 참가자의 계정은 일반적으로 새로운 프로그램이 나올 때마다 작아졌습니다. 이 프로그램은 처음에는 고의적이지 않은 위반을 하는 중산층 납세자를 유치하기 위해 고안된 것이 아니었지만 그들은 점점 FBAR 요구 사항, 엄격한 처벌 가능성 및 IRS의 집행 노력에 대해 배우고 겁을 먹었기 때문에 의미가 있습니다. 따라서 그들은 IRS의 이전 집행 부족에도 불구하고 기소에 대한 두려움을 갖고 프로그램에 참여하게 되었습니다.

다음 블로그에서는 IRS가 결국 어떻게 양성 행위자에게 보다 합리적인 옵션을 제공했는지 논의할 것이며, IRS가 13년 2018월 XNUMX일에 OVDP를 중단하겠다고 발표했지만 프로그램을 개선할 수 있는 방법에 대해서도 논의할 것입니다.