. 이 시리즈의 첫 번째 블로그 우리는 사면에 참여하는 사람들이 의도하지 않은 실수를 저지른 사람들, 즉 나쁜 행위자가 아닌 '양성' 행위자이기도 한 경향이 있다는 점에 대해 논의했습니다. 우리는 처벌이나 집행을 갑자기 늘리기 전에 어떤 형태로든 사면을 제공하는 것이 어떻게 타당할 수 있는지 논의했습니다. 그렇지 않으면 인상폭이 불공평하다고 비춰지고 정부에 대한 신뢰가 무너질 가능성이 높다. 더욱이 신뢰가 떨어지면 자발적인 준수가 약화될 수 있습니다.

. 두 번째 블로그, 우리는 사면에 대한 연구와 일관되게 IRS의 첫 번째 사면 대안인 해외 자발적 준수 이니셔티브(OVCI)가 일반적으로 해외 계좌를 신고하지 않았지만 세금을 납부했거나 소액을 과소 신고한 사람들을 끌어들이는 것을 보여주는 데이터를 인용했습니다. OVCI에 대한 IRS의 경험에도 불구하고 IRS는 악의적인 행위자에 대한 징벌적 일률적 프로그램으로 OVDP(해외 자발적 공개 프로그램)를 설계했습니다. 이는 선량한 행위자들이 오랫동안 사용 가능한 처벌 없는 옵션(예: 적격한 수정 신고서 제출)을 사용하는 것을 방해했으며, 그들이 이를 거부하는 것을 방해하는 성명을 발표했습니다. 일부 사람들은 정직한 실수를 바로잡기 위해 과도한 벌금을 지불하는 데 동의해야 한다는 압박감을 느꼈습니다. 이는 그들에게 불공평해 보였고 소속사에 대한 신뢰를 약화시켰습니다. 우리는 정부에 대한 신뢰가 자발적인 준수와 상관관계가 있다는 연구 결과를 인용했습니다. 따라서 우리는 OVDP가 자발적인 준수를 감소시켰다는 연구 결과를 발견하고 놀라지 않았습니다.

이 블로그에서는 IRS가 결국 양성 행위자를 위한 합리적인 대안을 어떻게 마련했는지 설명합니다. 비록 국세청(IRS) 발표 13년 2018월 XNUMX일에 OVDP를 중단한다고 발표되면 프로그램을 개선할 수 있는 방법에 대해서도 논의합니다.

IRS는 결국 양성 행위자를 위한 합리적인 대안을 마련했습니다.

역외 결제 계획을 시작한 지 약 2012년 후인 XNUMX년에 IRS는 "간소화 된” 프로그램은 상대적으로 작고 아마도 의도하지 않은 실수를 저지른 “저위험” 비거주자를 위한 징벌적인 역외 자발적 정착 프로그램에 대한 적절한 대안을 제공했습니다. 간소화된 제출로 인해 계약이 종료되거나 IRS의 신고서 검토가 방해되지는 않았지만, IRS가 경고한 "조용한 정정"이라는 비난을 받지 않고 과거의 실수를 바로잡기를 원하는 많은 납세자들을 위한 솔루션이었습니다.

1년 2012월 24일부터 2014년 8,851월 697일까지 간소화된 프로그램에 XNUMX명의 납세자가 참여했으며, 단 XNUMX%(또는 XNUMX명의 납세자)만이 고위험으로 분류되어 조사를 받았습니다. "고위험" 그룹 중에서도 대부분의 수익률(51%)은 IRS에 의해 변경되지 않았습니다. 반품이 조정된 사람들 중 평균 조정 금액은 반품당 $810에 불과했습니다..

18년 2014월 2014일에 IRS는 XNUMX OVDP를 수립하고 다음을 만들었습니다. 두 가지 새로운 "간소화된" 프로그램 낮은 12.5% 및 XNUMX%의 OVDP 페널티율을 제거했습니다. 납세자는 자신의 위반 행위가 고의적이지 않았음을 증명하고, 신고하지 않은 계좌의 소득을 신고하고, 그에 따른 세금을 납부해야 했습니다. 거주자는 소위 SDOP(간소한 국내 해외 절차)에 따라 XNUMX%의 벌금을 물게 됩니다. 비거주자는 소위 간소화된 해외 역외 절차에 따라 처벌을 받지 않습니다. IRS는 또한 프로그램을 확립했습니다(LINK 및 LINK) 신고서에 하자가 있거나 합당한 사유가 있는 경우. 처음으로 IRS는 일부 양성 행위자에게 합리적인 대안을 제시했습니다.

또한, IRS는 13년 2015월 XNUMX일에 지시 조사관은 "대부분의 경우" 외국 은행 및 금융 계좌(FBAR) 위반에 대한 벌금을 고의적인 경우 해당 연도 동안 보고되지 않은 계좌의 최고 총액의 50%로 제한하고 위반 건당 $10,000로 제한합니다. 그렇지 않은 경우 연도입니다. (몇 년 동안 IRS는 대중이 이 조항을 비합리적으로 불균형한 방식으로 적용할 수 있다고 믿도록 허용했습니다.) 이 지침은 선량한 행위자가 OVDP를 거부하는 위험을 줄였습니다. 아마도 이러한 지침과 간소화된 프로그램이 이에 대한 대안을 제공했기 때문에 아래와 같이 역외 벌금의 불균형성은 2012 OVDP에서 감소한 것으로 나타났습니다.

그림 1, 2012년 OVD 프로그램의 중간 계정 규모 및 대표성에 따른 미신고 세금에 대한 중간 역외 벌금 비교

SDOP(미국 거주자 발의)에 따라 IRS는 자발적으로 나서고 고의적이지 않은 위반을 한 미국 거주자를 처벌할 것을 여전히 제안하고 있었지만 5%의 벌금 비율이 더 적절했습니다. 더욱이 IRS는 그들을 탈세자들과 동일시하는 것을 중단했습니다. 이미 OVDP에 지원한 사람 전이 기간 동안 간소화된 프로그램과 동일한 조건으로 최종 계약을 제안했습니다.

그러나 IRS는 거부 서명된 종결 계약에 따라 이미 더 높은 해외 벌금에 동의한 경우 간소화된 치료를 받을 자격이 있는 사람들에게 환불을 제공합니다. 국립 납세자 옹호관(National Taxpayer Advocate)은 추천 IRS가 이를 수정하도록 승인하고 요구하는 법안입니다. 납세자는 오류를 조기에 수정했다고 해서 처벌을 받아서는 안 됩니다.

여기서 우리는 어디로 가야 하는가: OVDP를 종료해야 하는가?

일부 유형의 합의 프로그램은 계속되어야 할 것입니다. 국제 정보 보고 요구 사항을 준수하는 것이 표준이 되었다는 증거는 거의 없습니다. 예를 들어, 미 국무부는 2016년 해외에 거주하는 미국 시민이 1.2만 명으로 추정했지만, 그해 정부가 받은 FBAR은 약 XNUMX만 명에 불과했습니다. 국세청 인용 프로그램 종료 이유로 600년에는 OVDP에 2017건의 신청서만 접수했다는 것입니다. 그러나 관심이 부족한 이유는 납세자와 세무 실무자가 IRS의 프로그램 관리가 너무 불공평하여 참여하는 것보다 지속적인 비준수 또는 조용한 시정 조치를 감수하는 것이 더 낫다고 보기 때문일 수 있습니다.

화해 프로그램 및 기타 사면 대안은 해당 기관이 향후 규칙을 보다 효과적으로 설명하고 시행하거나 준수를 더 쉽게 만들어 준수 규범을 개선하겠다고 확실하게 약속할 수 있는 경우 특히 효과적일 수 있습니다. 그러한 경우, 프로그램은 정직한 사람들이 갑작스럽고 불균형한 처벌을 받는 것이 부당하게 놀라운 일이라는 인식을 조성하지 않고도 수익을 늘리고, 자원을 절약하고, 규정 준수 규범을 개선할 수 있습니다. 이 접근법은 반응형 규제 모델과 일치하며, 납세자 권리 정보를 얻고, 양질의 서비스를 받고, 개인 정보를 보호하고, 공정하고 정의로운 세금 시스템을 누리십시오.

일반적인 상황에서는 세무 기관이 규정 준수 기준을 변경하는 것이 어려울 수 있습니다. 그러나 IRS는 FATCA(해외계좌납세법) 및 정보 교환 프로그램의 결과로 더 많은 정보를 받고 사용하기 시작했습니다. FATCA는 외국 금융 기관이 미국 고객에 대한 정보를 IRS에 보고하고 외국 정부가 양자간 자동 정보 교환 협정을 체결하도록 인센티브를 제공합니다. IRS는 역외 은행 및 금융 기관으로부터 새로운 정보를 받아왔고 앞으로도 계속 받을 수 있습니다. 많은 국가들은 또한 다음과 같은 자동 정보 교환에 동의했습니다. 공통보고 표준, 경제협력개발기구(OECD)는 추천 회원국은 이러한 교환이 시작되기 전에 OVDP를 고려합니다. 그렇게 해 온 사람들은 OVDP의 성공을 이러한 자동 교환 계약 덕분에 돌리는 경우가 많습니다.

그러한 경우, 이전에 규정을 준수한 납세자는 사면 또는 사면 대안으로 인해 짜증을 낼 수 있지만, 과소신고가 적발될 가능성이 높아지므로 준수하는 것이 어리석다고 느껴서는 안 됩니다. 참가자들은 집행에 지출해야 할 정부 자금을 절약합니다. 그리고 참가자의 후속 비준수는 적발되어 처벌될 가능성이 더 높으며, 이를 통해 기관은 참여하지 않는 사람들을 추적할 수 있는 자원을 확보할 수 있습니다.

그 밖의 모든 사람들에게 화해 프로그램은 해당 기관이 통지를 받은 사람들에 대해 합리적이고 비례적인 처벌만을 추구할 수 있다는 점을 신뢰할 수 있음을 보여 주며, 향후 불이행에 대한 최소한 한 가지 변명(즉, 해당 기관의 공정성 및 비례성 부족)을 제거합니다. 따라서 IRS가 새로운 자동 정보 교환 및 기타 유형의 제3자 정보 보고를 사용할 수 있게 됨에 따라, 준수 규범을 존중하면서 준수 규범을 개선하기 위한 저렴한 방법으로 합의 프로그램 및 기타 형태의 사면을 사용할 수 있는 드문 기회가 있습니다. 납세자의 권리. 단, 기밀 세금 정보의 오용에 대한 정당한 우려를 해결할 수 있어야 합니다.

IRS는 의심할 여지없이 많은 납세자들, 특히 자발적으로 납세를 따르겠다고 나서는 납세자들과 계속해서 합의하기를 원할 것입니다. 실제로 이러한 유형의 협력을 장려하고 이러한 합의가 일관되고 공정하며 투명하도록 보장하기를 계속해서 원할 것입니다. 따라서 현 OVDP를 종료하더라도 OVDP라고 부르지는 않더라도 어떤 형태의 공개 및 결제 프로그램이 유용할 것이라고 판단할 가능성이 높습니다.

특정 형태의 OVDP를 유지하는 경우 이를 어떻게 해결합니까?

나는 10개의 의회 보고서(IRS의 답변에 대한 나의 답변은 포함하지 않음)에서 IRS의 OVDP 문제를 논의했습니다.2017, 2014, 2013, 2012및 2011) 및 5가지 목표 보고서(2018, 2017, 2014, 2013 및 2012) - 그리고 TAD에서 2011-1, 저는 이를 전 IRS 국장 Shulman으로 승격시켰습니다. (그는 응답하지 않았습니다.) IRS 직원이 자의적으로 행동하고 있다는 의혹과 기관에 대한 신뢰를 유지하기 위해 저는 IRS에 다음 권장 사항 중 많은(전부는 아님)을 반복적으로 제안했습니다.

1. 다른 중요한 절차와 마찬가지로 내부 및 외부 이해관계자의 의견을 요청하고 통합한 후 수익 절차(또는 내부 수익 게시판에 게시된 유사한 지침)로 OVDP 관련 프로그램 지침을 게시합니다. 우리가 논의한 것처럼, 연구 사면은 시민들이 사면에 투표했을 때 자발적 준수에 훨씬 더 긍정적인 영향을 미치는 것으로 나타났습니다. 이해관계자의 의견을 허용하는 것은 투표만큼 참여적이지는 않지만 프로그램의 정당성을 높이고 FAQ 문제를 해결할 수 있습니다.
2. IRC § 6111에 따른 수석 고문 조언과 마찬가지로 대중에게 조언을 공개해야 하는 변호사 또는 기술 고문에게 OVDP 관련 프로그램 지침의 해석을 할당합니다. 그렇지 않으면 납세자는 IRS가 비밀 규칙에 따라 불공정하게 운영되고 있다는 인상을 받게 됩니다.
3. irs.gov에 게시되고 IRM에 통합된 임시 지침 메모를 배포하는 방식으로만 OVDP 직원에게 지침을 제공합니다. 이 메모는 대중에게도 공개됩니다. 이는 이미 다음에서 요구됩니다. IRM 11.3.7.2 정보자유법, 5 USC 552(a)(2)) 그러나 IRS는 때때로 비공개 회의나 전화, 미공개 이메일, 교육 자료, 가이드, 업무 지원 및 내부 SharePoint 사이트에 게시된 기타 자료를 통해 설명을 전달합니다. irs.gov에 이러한 자료를 게시해야 합니다.
4. OVDP의 경우, 납세자가 자신의 제출물에 대해 결정을 내리는 사람(예: 세입 대리인, 지역 관리자 또는 중앙 검토 위원회)과 회의를 갖거나 분쟁 문제와 관련하여 결정을 내리는 다른 직원에게 조언할 수 있도록 허용합니다(예: , 기술 고문 또는 IRS 변호사). 또한, 조언자에게 자신의 추론을 납세자에게 서면으로 설명하고 납세자가 제공한 새로운 사실이나 분석을 고려하여 조언을 재고하도록 요구하십시오. 그렇지 않으면 납세자는 자신의 사실과 주장이 이해되고 고려되었거나 자신의 사건이 적절하게 처리되었다는 확신을 가질 수 없습니다.
5. 납세자가 IRB에 게시될 절차에 따라 세입 대리인의 OVDP 결정을 승격하거나 항소할 수 있도록 허용합니다. 독립적인 기능에 대한 항소를 허용하면 결정에 대한 신뢰성이 높아질 것입니다.
6. IRS가 사건 처리를 완료한 후 최소 6개월까지 납세자가 OVDP에 제출된 지급금 또는 간소화된 신청과 관련하여 환급 제한 기간을 연기할 수 있도록 돕는 절차를 확립하십시오. IRS는 사건을 처리하는 동안 평가 기간이 경과되지 않도록 세심한 주의를 기울이고 있으며, 납세자가 단순히 절차 기간 때문에 이러한 프로그램에 참여하기 위해 지불한 금액을 잃지 않도록 동일한 노력을 기울여야 합니다.
7. 납세자가 OVDP에서 탈퇴하거나 제외되는 경우, IRS는 공개일로부터 6년 이상 경과한 신고서 미제출을 감사해서는 안 됩니다.  정책 선언문 5-133 IRS는 일반적으로 이전 6년에 대해서만 제출 요건을 시행합니다. OVDP를 신청하는 사람은 일반적으로 규정 위반에 대한 의지가 가장 적기 때문에 자발적 공개를 제출하지 않은 사람보다 더 가혹한 처벌을 받아서는 안 됩니다.
8. IRS가 이미 종결에 서명한 사람들에게 12.5년 프로그램에 따라 제공되는 2011% 및 2009% ​​세율을 제공한 것처럼, 납세자가 OVDP 관련 프로그램 조건에 대한 납세자에게 유리한 변경으로 혜택을 받을 수 있도록 종결 계약을 수정할 수 있도록 허용합니다. XNUMX년 OVDP에 따른 계약. IRS가 계약을 재개할 권한이 부족하다고 판단하는 경우 재무부와 협력하여 행정부의 지원을 제공해야 합니다. 입법 권고 (p. 341) 그러한 수정을 승인합니다. 이는 납세자가 오류를 조기에 정정하여 처벌받지 않도록 하기 위해 필요합니다.

이러한 변경이 필요한 이유는 무엇입니까?

이러한 변경에는 추가 리소스가 필요하지만 OVDP 참가자 및 이해관계자가 IRS를 보는 방식에 큰 변화를 가져올 수 있습니다. 현재 OVDP FAQ는 TAS 또는 외부 이해관계자를 통해 조사되지 않으며 변경 사항을 추적하기 어렵습니다. FAQ는 세입 대리인, 기술 고문 및 IRS 변호사가 해석합니다. 2009년 프로그램 초기에 IRS는 프로그램의 핵심 용어를 "명확히"하기 위해 비밀 내부 메모를 발행했지만(2009 OVDP FAQ #35), 내 사무실이 개입할 때까지 대중에게 공개하는 것을 거부했습니다(FOIA의 요구에 따라). . 오늘날에도 프로그램 조건에 대한 IRS의 해석은 납세자가 항상 접근할 수 있는 것은 아닙니다. 그 결과, TAS는 매년 납세자들로부터 IRS 직원이 프로그램 조건을 반직관적이고 불필요하게 징벌적이며 불공평한 방식으로 해석하고 있다는 타당한 불만 사항을 접수하고 있습니다.

IRS는 내 사무실에서 보내는 OVD 관련 납세자 지원 명령(TAO)에 대해 거의 항상 응답하며, 그것이 무엇을 하든지 프로그램을 관리하는 직원이 단독으로 해석한 FAQ와 일치한다고 설명합니다. 일반적으로 이 약관은 일관되게 해석해 왔으며 납세자와 제가 모두 프로그램 약관 해석에 의문을 제기하는 것은 불합리하다고 말합니다. IRS에 따르면, 어떤 편차라도 납세자에게 특별한 대우를 제공하게 되며 이는 불공평합니다.

수익 대리인은 특정 사례에 용어를 적용하는 방법에 대한 질문에 답변하는 기술 자문가 및 변호사에게 의존합니다. (프로그램 조건이 매우 명확하다면 이러한 조언자는 불필요할 것입니다.) 때로는 이러한 조언자가 납세자와 분석을 논의하는 데 동의하기도 하고 때로는 거부하기도 합니다.

IRS는 일반적으로 납세자가 일방적으로 보이는 결정을 받아들이지 않는 경우 납세자가 프로그램에서 해당 납세자를 제외할 수 있는 권한을 직원에게 부여함으로써 직원이 내린 결정(납세자 스스로 또는 TAO가 제기한 결정)에 대한 불만 사항을 해결합니다. IRS는 납세자가 프로그램 외부에서 적법 절차를 받을 수 있다고 합리화합니다.

납세자가 OVDP에서 탈퇴하거나 제외되면 위원회에서 후속 시험의 범위를 결정합니다. 납세자가 탈퇴한 경우에는 납세자의 제출을 ​​고려하지만, 납세자가 제거된 경우에는 고려하지 않습니다. 어떤 경우에는 대리인이 이용 가능한 정보에 만족하지 않는다는 이유만으로 협력 납세자가 제외되는 경우도 있습니다. 납세자는 제거 결정에 대해 지역 관리자에게만 이의를 제기할 수 있습니다. 일화적인 증거에 따르면 지역 관리자는 일반적으로 납세자와 회의를 열거나 적절한 설명을 제공하지 않고 제거 결정을 승인하거나 지연(반대하지 않음)합니다.

비준수가 고의적이지 않았다는 납세자의 확인(전환 규칙에 따라 서명된 간소화된 조건을 포함하는 최종 합의를 얻기 위해 필요한 결정)을 수락할지 여부에 대한 결정은 비밀 위원회의 검토를 받도록 지정되었습니다. 납세자는 위원회와 통신할 수 없었으며 세무 대리인과 위원회와의 통신은 FOIA에 따라 특권에 따라 납세자에게 보류되었습니다. 납세자는 사실이 정확하게 제시되었는지 확신할 수 없었습니다. 위원회는 부정적인 사실을 입증하는 것이 거의 불가능하고 IRS가 필요한 증거에 대한 지침을 거의 제공하지 않았음에도 불구하고 납세자가 자신의 행동이 비의도적이라는 것을 입증하지 못했다는 점을 근거로 간소화된 처리를 거부할 것입니다.

이러한 절차의 누적 결과는 납세자들에게 세무 대리인과 신원이 확인되지 않은 조언자가 책임성, 투명성 없이 납세자를 전면적인 조사에 끌어들일 수 있다는 믿을만한 위협에 기초하여 불균형적으로 징벌적인 합의를 추출할 수 있는 확인되지 않은 권한을 가지고 있다는 인상을 갖게 하는 것입니다. , 또는 적법한 절차. IRS는 자신의 실수를 바로잡으려는 사람에게 임의로 처벌한다는 인상을 주기보다는 모호한 부분을 이들에게 유리하게 해석하여 자발적인 준수를 촉진하도록 노력해야 합니다.

OVDP는 참가자에게 투명성과 적법한 절차를 제공하지 못했을 뿐만 아니라 이해관계자에게 프로그램의 전반적인 결과에 대한 투명성과 책임성을 제공하지도 못했습니다. 2017년 때는 TAS가 보고함 프로그램의 전반적인 결과(의회와 프로그램의 효율성에 대한 결정을 내리는 모든 사람이 보고 싶어하는 결과)에 대해 의회에 대기업 및 국제 운영 부서는 이를 수정하도록 요청했습니다. 또한 IRS 시스템에서 프로그램에 대한 데이터를 더 이상 게시하지 말라고 TAS에 요청했습니다.

IRS가 책임감 있고 신뢰할 수 있는 세무 행정관으로 여겨지기를 원한다면 이러한 문제를 "외모" 문제로만 보더라도 이를 해결해야 합니다. 따라서 납세자의 권리를 존중하는 투명하고 공정하며 합리적인 OVDP 절차를 수립해야 합니다. 위의 권장 사항은 좋은 첫 번째 단계가 될 것입니다. 그러나 이러한 권장 사항이 마지막 단계가 되어서는 안 됩니다. IRS가 OVDP에 공시 및 의견을 제시하면 다른 많은 가치 있는 아이디어를 얻게 될 것입니다.

마지막 제안

마무리하기 전에 더 많은 납세자들이 자발적으로 준수하도록 장려할 수 있는 제안을 한 가지 더 제안하겠습니다. 일부는 자신의 금융 정보가 외국 정부에 재공개될 가능성에 따른 위험에 대한 정당한 우려 때문에 OVDP에 참여하지 않을 수도 있습니다. IRC § 7602(c)는 IRS가 제XNUMX자에게 연락하기 전에 납세자에게 통지를 제공하도록 요구함으로써 IRS가 제XNUMX자로부터 정보를 수집해야 하는 필요성과 개인 정보 보호 문제 사이의 균형을 유지합니다. 이러한 통지를 통해 납세자는 조사 또는 징수 조치의 대상임을 알 수 있습니다. 같은 맥락에서 호주 조세 감찰관 Ali Noroozi의 기사는 다음과 같습니다. 특별 호 of 세금 메모 호주 국세청은 납세자의 개인 정보를 다른 정부에 제공할 때 납세자에게 이를 통지할 것을 제안합니다.

미국 OVDP는 IRS가 신청자의 재정 정보를 다른 정부에 재공개하지 않을 것이라고 안심시키거나 적어도 공개하기 전에 신청자에게 사전 통지를 제공함으로써 홀드아웃을 유도할 수 있습니다. 그러한 통지는 납세자에게 자신의 재산 및 신체적 안전에 대한 위험을 최소화할 수 있는 기회를 제공합니다. 이는 또한 신청자가 잘못된 정보, 비준수, 요청 기관에 의한 정보의 잘못된 해석 또는 부적절한 재공개 가능성을 해결하거나 완화할 수 있는 기회를 제공합니다.