일부 처벌은 IRS가 평가하기 전에 감독자의 승인이 필요합니다. 그만큼 해당 법령그러나 이 승인이 이루어져야 하는 시점에 대해서는 모호합니다. 이러한 법적 모호함은 법원 사이에 상충되는 결정을 초래했으며, 이로 인해 납세자는 IRS가 자신을 어떻게 대우해야 하는지 확신할 수 없게 되었으며 모두에게 해로운 불필요한 소송으로 이어졌습니다. IRS는 이 분야에 추가적인 확실성을 부여하기 위해 제안 된 규정, 어느 것을 위해 공개 의견 10년 2023월 XNUMX일까지 열려 있습니다. 이 규제 과정의 다음 단계는 다음과 같습니다. 11년 2023월 XNUMX일 공청회 개최 예정.

TAS는 IRS와 의회가 문제를 명확히 하기 위해 명확한 선을 긋도록 권장했지만, 어디에서 선을 그어야 하는지에 대한 우리의 권고는 IRS의 접근 방식과 다릅니다. 제안된 규정은 명확성을 제공하는 데는 성공했지만, 납세자에게 해를 끼치기보다는 도움이 되는 방식으로 그렇게 했다면 좋을 것입니다.

감독 승인 시기

IRC § 6751(b)(1) 일반적으로 해당 감독관이 초기 처벌 결정을 서면으로 승인하지 않는 한 처벌이 부과되지 않도록 요구합니다. 그러나 법원은 이 요구 사항을 해석하는 데 있어 매우 다양한 방법을 사용했습니다. 예를 들어, 미국 조세법원은 클레이 대 위원, IRS 독립 항소국에 갈 수 있는 권리가 포함된 공식 서신을 납세자에게 보내기 전에 부족 절차에 따른 벌금에 대한 감독 승인이 필요하다고 주장했습니다. 한편, 미국 제2순회 항소법원은 다음과 같이 판결했습니다. 차이 대 위원 이러한 처벌에 대한 승인은 법적 결함 통지가 발행될 때까지 언제든지 이루어질 수 있습니다.

제안된 규정에 따르면, 조세법원의 검토 대상인 과세전 벌금에 대해 법적 결함 통지가 발행되기 전에 언제든지 감독 승인을 얻을 수 있습니다. 과세 전 조세 법원 검토 대상이 아닌 처벌은 과세 시점까지 승인될 수 있습니다. 따라서 제안된 규정은 가능한 가장 넓은 창을 설정하고 가능한 가장 늦은 순간에 필요한 감독 승인이 이루어질 수 있도록 허용합니다. 반면에, TAS는 오랫동안 촉구해 왔습니다. 제안된 벌금이 납세자에게 서면으로 전달되기 전에 IRS는 감독자의 승인을 요구합니다.

이것은 단순한 학문적 논쟁이 아닙니다. IRS가 제안한 접근 방식은 감독 없이 납세자에게 잠재적인 벌금을 부과할 수 있는 능력이 부적절하게 벌금을 부과할 수 있기 때문에 문제가 있습니다. 실무자 의회는 일부 IRS 조사관이 실제로 부과할 의도 없이 벌금을 제안하려는 유혹을 받을 수 있다는 우려를 표명했습니다. 오히려 다음과 같이 벌금이 부과된다. 흥정 카드 사건 해결 과정의 일부로 협상을 거쳐야 합니다. IRS는 이러한 관행이 승인되지 않았으며 권장되지 않는다는 점을 재빠르게 지적했습니다. 그럼에도 불구하고, 제안된 규정에 지속되는 구조는 잠재적인 남용으로부터 납세자를 보호하는 데 아무런 도움이 되지 않습니다.

과실 처벌에 대한 감독적 검토

제안된 규정은 과실 처벌에 관한 기회도 놓치고 있습니다. IRC § 6751(b)(2)(A) 미신고 및 미납 벌금과 같은 특정 처벌의 경우 감독 검토 요구 사항에 대한 예외를 규정합니다. 또 다른 예외가 설정되어 있습니다. IRC § 6751(b)(2)(B) 전자 수단을 통해 자동으로 계산된 벌금(IRS가 다음 사항에 따른 과실 벌금을 포함하는 것으로 해석함) IRC § 6662(b)(1).

IRC § 6751(b)(2)(A)에 고려된 기계적 처벌과 달리 과실 처벌은 본질적으로 주관적이므로 감독 검토에서 면제되어서는 안 됩니다. 납세자가 다음과 같은 행위를 했는지 평가하려면 “합리적인 준수 시도” IRS 직원은 법에 따라 납세자의 정신 상태, 납세자의 노력의 성격, 주변의 모든 사실과 상황을 평가해야 합니다. 컴퓨터는 이것을 할 수 없습니다.

IRS 정책제안된 규정에서 반복적으로 언급된 내용은 납세자가 응답하는 경우에만 과실 처벌에 대한 감독 검토를 포함하는 것입니다. 그럼에도 불구하고 납세자는 여러 가지 이해 가능한 이유로 응답하지 않을 수 있습니다. 예를 들어, 이사를 했는데 통지서를 받지 못했을 수도 있고, 통지서와 그 요구 사항 때문에 혼란스러울 수도 있습니다.

그러한 경우, 납세자는 세법을 준수하려는 합리적인 시도에 대한 IRS의 분석 없이 과실 처벌을 받을 수 있습니다. 직원의 개입 없이 컴퓨터가 과실을 판단하도록 허용하는 것은 납세자에게 해를 끼치고 IRC § 6751(b)가 제공해야 하는 보호를 약화시킵니다. 이에 따라 보호하기 위해 납세자' 정확한 금액 이하의 세금을 납부할 권리 법적 기한이자 및 벌금을 포함하여, 제가 예전에 추천했던 IRS는 과실 처벌이 부과되기 전에 직원이 과실 처벌을 결정하고 감독자가 이를 승인하도록 요구해야 합니다. 이 결정은 현재 정책에 따라 과실 처벌이 전자적으로 생성될 때 발생하지 않는 모든 일반적인 사실과 상황을 기반으로 이루어져야 합니다.

자동화된 Underreporter 처벌에 미치는 영향

때때로 납세자는 세금 조정 및 과태료를 제안하는 자동 보고자 통지를 받고 적시에 응답합니다. 하지만 이것만으로는 항상 충분하지 않습니다. 저소득 납세자의 경우 종종 발생하는 이러한 불평등한 결과는 IRS가 납세자 응답을 받았지만 벌금을 부과하기 전에 이를 처리하고 고려하지 않을 때 발생할 수 있습니다. 다음과 같은 상황에서 발생할 수 있습니다. IRS 서류 처리 적체, 납세자는 특정 사실을 검토하고 고려할 자격이 있는 응답을 제출했더라도 감독 검토 없이 처벌을 받을 수 있습니다.

결론

벌금에 대한 감독 검토에 대한 IRS의 접근 방식은 과압적이고 납세자에게 부담이 됩니다. 무엇보다도, 해당 벌금이 납세자에게 서면으로 전달되기 전에 감독 검토가 이루어져야 합니다. 과실 처벌은 추정상 감독 검토의 대상이 되어야 하며 컴퓨터 프로그램에 의해 자동으로 평가되어서는 안 됩니다. IRC § 6751에 따라 제안된 규정은 IRS에게 감독 검토에 대한 접근 방식을 재고할 수 있는 좋은 기회를 제공합니다. 이는 IRS가 지금까지 받아들이기를 거부한 기회이지만 아직 시간이 있습니다. 나는 IRS가 정책을 재검토할 것을 촉구하고, 의회가 납세자의 권리를 보호하기 위해 법을 명확히 하는 것을 고려할 것을 요청합니다.