일련의 이전 블로그에서 나는 국제 정보 반환(IIR) 처벌 체제의 문제적 측면 중 일부에 대해 논의했습니다. ~ 안에 파트 1, 저는 특히 조세법원의 판결 이후에 그렇게 주장했습니다. Farhy 대 위원, 의회는 다음과 같은 조치를 취해야 합니다. 61장 IIR 처벌 결핍 절차의 적용을 받습니다. ~ 안에 파트 2, 나는 의회에 공소시효가 보장되도록 촉구했습니다. IRC § 6501(c)(8) 이러한 IIR 처벌을 관리하는 반면, 파트 3, 나는 내 말을 반복했다. 오랜 추천 “고의성”은 명확하고 설득력 있는 증거로 입증되어야 합니다. 이 블로그에서는 IIR 처벌 제도의 광범위한 범위를 다루겠습니다.

IIR 처벌은 주로 자신이 저지른 결과를 겪고 있는 악의가 있고 부유한 납세자에게 영향을 미친다는 오해가 있습니다. 그러나 현실은 많이 다릅니다. IIR 처벌 제도는 자원이 중간 정도인 개인과 기업에 불균형적으로 영향을 미치며 결코 부유한 사람만의 문제가 아닙니다. 부유한 개인과 대기업은 지식이 풍부하고 정보가 풍부한 대표자를 보유하는 경향이 있으며 결과적으로 실수가 적습니다. 이민자, 중소기업, 저소득층 개인은 IIR 처벌에 대해 잘 알지 못할 수 있으며 국제 처벌에 대해 동일한 기술 전문 지식을 갖춘 신고서 작성자가 없을 수도 있습니다.

섹션 6038 및 6038A

이 현상은 IRC §§의 맥락에서 볼 수 있습니다. 6038 및 6038 이는 외국 파트너십 및 기업과 25%의 외국인 소유 미국 기업에 특정 이해관계가 있는 미국인에 대한 정보 보고와 관련된 처벌입니다. 이러한 처벌은 이민자 인구를 포함한 여러 그룹에 부정적인 영향을 미칩니다. 미국 거주자인 이민자가 미국 사업체를 설립하고 해외에 거주하는 가족을 포함시키는 경우 잠재적으로 제출 의무가 발생하며 적시에 IIR을 제출하지 않을 경우 처벌을 받게 됩니다. TAS는 또한 다음과 같은 다양한 정보 항목을 보고해야 하는 미국인에 대해 부과되는 처벌을 알고 있습니다. 휴면 외국 기업, 납세자가 해외에서 사업을 하려고 했으나 사업이 거래를 하지 않은 경우. 우리는 또한 해외에 거주하고 해외에 있는 부동산을 임대한 미국 시민에 대해 들었습니다. 시민은 책임 목적을 위해 부동산을 외국 기업으로 이전하라는 권고를 받았지만 신고서를 제출할 필요성을 인식하지 못했습니다. 5471을 형성, 특정 외국 기업과 관련된 미국인의 정보 반환. 이러한 모든 시나리오는 IIR 페널티를 유발할 수 있습니다. 납세자가 자발적으로 신고 불이행을 시정하는 경우 이러한 선의의 조치로 인해 IRS가 자동으로 벌금을 평가하게 되는 예상치 못한 결과가 발생할 수 있습니다. IRS가 행정적으로 벌금을 경감하지 않는 경우, 납세자는 미국 지방 법원이나 미국에 환급 소송을 제기하여 벌금에 이의를 제기하기 전에 벌금을 전액 납부해야 합니다. 연방 청구 법원.

이러한 벌금이 개인(개인 마스터 파일 납세자)에게 적용될 경우 소득이 $71 이하인 납세자에게 400,000%가 부과됩니다. 이들 개인의 평균 벌금 금액은 $40,000 이상입니다. 이러한 결과는 다음 그림에 나와 있습니다.

저소득 및 중간 소득 개인과 마찬가지로 중소기업(Business Master File 납세자)도 IIR 벌금 제도의 영향을 많이 받습니다. 무엇보다도 이는 기업에 대한 IRC §§ 83 및 6038A 벌금 평가의 압도적 다수(6038%)를 구성하며 나머지 17%는 자산이 천만 달러 이상인 대기업에 귀속됩니다. 달러 기준으로 중소기업은 IRC §§ 10 및 64A에 따라 부과된 총 사업 벌금의 6038%를 부과받습니다. 이 분포는 다음 그림에서 볼 수 있습니다.

IRC §§ 6038 및 6038A는 합당한 사유로 경감 조항을 두고 있으며 때로는 기본 신고서가 처음으로 FTA를 받은 경우 납세자가 이러한 벌금에 대해 최초 경감(FTA)을 받을 수도 있습니다. 그럼에도 불구하고, 여기에서도 더 나은 결과는 더 많은 자원과 관련이 있습니다. TAS Research에서 수행한 분석에 따르면 대기업일수록 IRC § 6038 처벌을 경감받을 가능성이 더 높은 것으로 나타났습니다. 다시 한 번 말씀드리지만, 대기업에는 국제 조세법과 합리적인 원인 변호에 정통한 대표자가 있다고 가정합니다.

섹션 6039F

IIR 처벌의 불균형적인 성격은 다음의 맥락에서 볼 때 특히 분명합니다. IRC § 6039F 처벌 해외 증여 및 상속 신고에 관한 사항입니다. 이 처벌은 외국인(신탁 및 기타 법인 포함)으로부터 선물을 받고 선물을 제출하지 않은 미국인에게 부과됩니다. 3520을 형성, 해외 신탁과의 거래 보고 및 특정 해외 선물 수령에 대한 연간 보고서(해당 선물이 달러 기준액을 충족하는 연도). 이 신고 요건을 준수하지 않을 경우 관련 벌금이 선물 가치의 최대 25%에 달할 수 있으므로 매우 처참할 수 있습니다. 외국인으로부터 선물을 받은 경우 미국 세금이 부과되지 않을 수 있습니다. 즉, 납부해야 할 세금이 없거나 과소신고된 소득이 없더라도 수혜자는 처벌을 받을 수 있습니다.

TAS는 미국 손주들의 대학 재학 생활비를 충당하기 위해 외국인 조부모가 선물을 제공한 사례를 알고 있습니다. 이 예에서 금액이 $100,000 한도를 초과하는 경우 손자는 신고 의무가 있으며 증여로 인해 미국 납세 의무가 발생하지 않더라도 최대 25%의 벌금이 부과될 수 있습니다. 마찬가지로, 미국인이 외국인 개인으로부터 상속을 받는 경우, 해당 외국인 개인이 미국 신고 의무나 세금 납부 의무가 전혀 없었더라도 양식 3520을 제출하지 않으면 수령인은 처벌을 받습니다.

이용 가능한 데이터에 따르면 IRC § 6039F 처벌은 심각할 수 있습니다. 2018년부터 2021년 사이에 개인 납세자에 대해 부과된 벌금은 3,700건이 넘고 총 844억 226,000만 달러에 이릅니다. 이 기간 동안 평균 벌금은 XNUMX달러였습니다. 이 정보는 다음 그림에 연도별로 표시되어 있습니다.

IRC § 6039F 벌금 데이터, 2018-2021, 개인 납세자

IRC § 6039F 처벌은 개인 납세자에게 특히 큰 영향을 미칩니다. 92%가 개인을 대상으로 부과되었습니다. 또한, 개인에 대한 이러한 벌금 중 놀랍게도 89%가 중저소득 납세자를 대상으로 부과됩니다. 다음 그림은 이러한 평가의 소득 분석을 보여줍니다.

저소득층과 중간소득층에 대한 처벌도 상당히 가혹합니다. 2018~2021년 동안 총 소득이 $50,000 이하인 납세자의 평균 벌금은 $226,000인 반면, 소득이 $50,000~$400,000인 납세자의 경우 평균 벌금은 $241,000였습니다. 이러한 처벌 수준은 세금 준수를 촉진하는 데 필요한 수준을 훨씬 초과하며 불필요하게 징벌적입니다.

체계적으로 평가되는 이러한 벌금이 종종 50%를 초과하는 비율로 경감된다는 사실은 이 제도가 납세자에게 가하는 스트레스와 부담을 강조합니다. 납세자는 징수하기보다는 경감될 가능성이 더 높은 $200,000의 벌금을 알리는 놀라운 편지를 받아서는 안 됩니다. 이 문제는 이 분야의 처벌이 FTA의 직접적인 적용 대상이 아니며, 일단 이러한 처벌이 부과되었음을 알게 되면 납세자의 일차적인 행정적 구제책은 합당한 원인 구제를 찾는 것이라는 점에서 더욱 악화됩니다. 이는 순전히 재량에 따라 결정됩니다. 국세청.

IIR 처벌 제도의 적용 범위는 거대 부유층과 Fortune 500대 기업을 훨씬 뛰어넘습니다. 이는 중저소득 개인과 중소기업에 광범위하게 영향을 미칩니다. 제도적 평가의 사용, 결핍 절차의 부족 등 기타 복합적인 요인과 결합하여 정권에 의해 부과되는 종종 큰 처벌은 형평성, 적법 절차 및 사법 접근에 대한 심각한 우려를 불러일으킵니다.

결론

저는 2020년부터 추천 IRS는 IIR 과태료 자동 평가를 중단하고 납세자에게 행정상 정당한 사유 변론을 제시하고 평가 전에 독립 항소국의 FTA 및 고려 사항을 요청할 수 있는 기회를 제공함으로써 적법한 절차를 제공합니다. 또한 IRS는 양식 6039이 제출되지 않은 경우 부과되는 IRC § 3520F 벌금을 포함하여 모든 IIR 벌금에 대해 FTA 형태의 행정 구제를 확대할 것을 권장합니다. 저는 납세자에게 적법한 절차를 제공하고 벌금을 납부하기 전에 미국 조세 법원에서 문제를 심리할 수 있는 능력을 제공하기 위해 모든 IIR 벌금을 결함 절차에 적용하는 법안을 옹호해 왔습니다. (우리의 2023 및 2022 의회에 제출된 NTA의 Purple Book of Legislative Recommendations에 있는 권장 사항입니다.) 이 입법 변경 Farhy 결정이 향후에 미칠 영향으로부터 IRS를 보호할 것입니다. 더 중요한 점은 IIR 벌금의 초기 부과와 납세자의 권리를 보호하는 동시에 납세자가 이의를 제기할 수 있는 메커니즘을 관리하는 보다 효율적이고 공평한 제도를 납세자에게 제공한다는 것입니다.