이것은 국제 보고 요구 사항을 다루는 내 블로그 시리즈의 3부입니다. 파트 1 미국 조세법원의 결정을 다루었습니다. Farhy 대 위원 그리고 제61장 국제 정보 반환 처벌을 부족 절차에 따라 적용하도록 할 필요성. ~ 안에 파트 2, 나는 의회가 이를 보장하기 위한 조치를 취할 것을 촉구했습니다. 61장 A항, III부, A항 처벌은 공소시효의 적용을 받습니다. IRC § 6501, 특히 IRC § 6501(c)(8)에 명시되어 있습니다. 3부에서는 대법원의 판결을 살펴보겠습니다. 비트너 대 미국 제 오랜 추천 “고의성”은 명확하고 설득력 있는 증거로 입증되어야 합니다.

수십 년 동안 미국 정부는 해외에 보유된 계좌 및 기타 금융 관계에 대해 우려를 표해 왔습니다. 우려되는 점은 이러한 자원이 모니터링하기 어려운 동시에 테러, 마약 밀매, 탈세와 같은 불법적인 용도로 쉽게 이용될 수 있다는 것입니다. 결과적으로 의회, 재무부 및 IRS는 법적 및 규제적 권한을 공동으로 행사했습니다. 정보를 얻기 위해 잠재적으로 미국으로 들어오고 나가는 돈에 대해. 그러나 때때로 불필요한 고난과 불균형한 피해로부터 통치받는 사람들을 보호하기 위해 집행 체제를 재검토하고 조정해야 합니다.

1970년에 의회는 시행 규정과 함께 일반적으로 다음을 요구하는 은행 비밀법을 통과시켰습니다. 미국인 에 재무부에 보고하다 어떤 외국의 은행, 증권, 기타 금융계좌 해당 계좌의 총 잔액이 10,000년 중 언제든지 $XNUMX를 초과하는 경우. 이러한 보고서를 작성해야 하는 형식을 보고서라고 합니다. 외국 은행 및 금융 계좌 보고서 (FBAR). 양식에 작은 실수라도 최대 $10,000의 벌금이 부과될 수 있습니다. (인플레이션을 감안하여 조정됨) 고의적인 위반에 대한 처벌은 훨씬 더 높습니다.

FBAR 보고 요건은 실제 남용을 다루고 중요한 기능을 수행합니다. 그러나 이 정권이 이웃에 들어오는 모든 사람을 무차별적으로 잡아먹는 감시자가 되지 않는 것이 중요하다. 납세자와 실무자는 FBAR 보고 요건을 항상 잘 알고 있는 것은 아니며, 많은 경우 $10,000 이상의 벌금이 부적절할 수 있습니다. 이전에 비트너 결정에 따라 IRS는 계정별로 벌금을 부과했습니다. 이로 인해 고의적이지 않은 법령 위반이라도 상당한 처벌을 받는 상황이 발생했습니다. 예를 들어, 해외에서 거주하고 일하는 미국 시민권자 거주 국가에 당좌 예금 계좌를 가지고 있는 사람은 IRS의 관점에서 FBAR 요건을 고의로 위반한 경우 최대 $20,000의 벌금에 처해질 수 있습니다. 즉, 계좌에서 소득이 발생했는지 여부에 관계없이 각 계좌당 $10,000입니다.

대법원은 최근 IRS 초과 금액을 확인하기 위한 중요한 조치를 취했습니다. 비트너 대 미국. 비트너 참여 수많은 해외 ​​계좌를 보유한 미국 납세자 그리고 272년 동안 올바른 FBAR을 제출하지 않았습니다. IRS는 이러한 위반을 고의적이지 않은 것으로 간주했지만 총 2.72만 달러에 달하는 2.72건의 벌금을 부과했습니다. 법원은 FBAR 요구 사항 및 관련 처벌에 대한 이러한 해석에 동의하지 않았으며, 대신에 고의가 아닌 위반에 대한 처벌은 "계정별로 계산된 이러한 처벌의 연속"이 아니라 보고서당 한 번 적용되어야 한다고 판단했습니다. 따라서 벌금 50,000만 달러는 해당 10,000년마다 벌금 XNUMX달러 또는 단일 벌금 XNUMX달러로 감소되었습니다. 이러한 방식으로 대법원은 FBAR 체제의 무결성을 유지하는 동시에 잠재적으로 생명을 바꿀 수 있는 처벌로부터 고의적이지 않은 위반을 하는 납세자를 보호했습니다.

그럼에도 불구하고, 납세자들은 여전히 ​​해결해야 할 추가적인 불확실성과 상당한 책임에 직면해 있습니다. 때문에 비트너 결정에 따라, 신고를 하지 않은 것으로 간주되는 납세자는 벅찬 처벌을 받게 되지만, 최소한 제한이 적용됩니다.

그러나 IRS가 FBAR 보고 위반이 고의적이라고 판단하는 경우 벌금은 기하급수적으로 늘어나 $100,000(인플레이션 조정) 또는 위반 당시 계좌 잔고의 50% 중 더 큰 금액으로 증가합니다. 이는 매년 부과될 수 있습니다. 관리자의 승인을 받아 조사관은 해당 사례가 다음과 같다고 판단하는 경우 조사 대상 연도 동안 보고되지 않은 모든 외국 계좌의 최고 총액의 최대 100%까지 벌금을 부과할 수 있습니다.악명 높은.” 이는 숨이 막힐 정도로 불균형한 결과를 초래할 수 있습니다. 예를 들어, 고의로 최대 총 잔액 $25,000를 보고하지 않은 납세자는 최대 $100,000의 FBAR 벌금을 납부해야 할 수 있습니다. 이는 해당 납세자가 미국 이외의 지역에서 XNUMX년 미만 거주하고 일했으며 해당 계좌에서 어떠한 소득도 발생하지 않은 경우에도 마찬가지입니다. 소득. IRM(국세청 매뉴얼) 이 시나리오를 논의합니다 조사관에게 납세자 계좌의 높은 총 잔액을 초과하는 벌금을 제안하지 말라고 조언하는 경우 IRM은 IRS에 대해 법적 구속력이 없으며 IRS는 법적으로 더 공격적인 입장을 취할 자유가 있습니다.

고의적인 표준
FBAR 고의성에 대한 규칙은 표준 세금 사기 사건과 동일해야 합니다. 즉, 고의성을 입증하기 위한 명확하고 설득력 있는 증거를 통해 입증책임은 정부에 있다. 또한, 고의성에 대한 증거는 알려진 법적 의무를 의도적으로 위반했음을 보여주어야 합니다. 현재 정부와 법원은 (1) 고의성 정의에 대한 더 낮은 기준을 사용하여 납세자에게 피해를 주고 있습니다. (2) 고의성 입증에 대한 입증 책임이 더 낮습니다.

중요한 결정에는 고의적인 위반과 비의도적인 위반을 구별하는 것이 포함됩니다. 고전적인 민사에서는 세금 사기 조사, 입증책임은 정부에 있음 명확하고 설득력 있는 증거 고의적인 잘못, 납세자 측에서, 알고 있거나 납부할 것으로 생각되는 세금을 회피하려는 특정 목적을 가지고 있는 경우. 따라서 납세자는 일반적으로 단순히 실수나 무지에 따른 부작위로 인한 사기에 대해 책임을 지지 않습니다.

FBAR 및 기타 민사 상황에서 고의성은 일반적으로 다음을 포함하는 것으로 정의됩니다.표준 위반을 알 뿐만 아니라 무모한 위반도 알고 있습니다.” 또는 고의적인 실명을 나타냅니다. FBAR 처벌에 대한 고의성을 입증하는 데 있어 IRS 변호사는 예측했습니다. 전례 없는 2006년 각서에서 법원은 민사 사기에 채택된 것과 동일한 "명확하고 설득력 있는 증거" 기준을 적용할 것입니다. 그러나 시간이 지남에 따라 IRS는 더욱 공격적인 접근 방식을 취하고 FBAR 위반에 대한 적절한 입증 책임은 다음과 같다고 법원을 설득했습니다.증거의 우세.” 결과적으로, IRS는 때때로 고의성이 긍정적으로 입증되지 않고 추론만 되는 경우에도 고의성을 주장합니다.

예를 들어, IRS는 납세자가 Schedule B의 해외 계좌 질문에 "예"를 선택하지 않고 해당 연도에 대한 FBAR을 제출하지 않은 경우 고의성이 입증될 수 있다는 입장을 취했습니다. 이러한 실패와 이를 둘러싼 상황은 정부가 납세자의 "의도적 무지"를 주장하고 입증 책임을 이행하려고 시도하기 때문에 사용될 수 있습니다. FBAR 처벌 목적에 따른 고의성을 구성하는 요소에 관한 사법 판례는 불안정합니다. 일부 법원에서 판결을 내렸습니다. Schedule B의 해외 계좌 질문란을 확인하지 않은 것은 고의적인 위반임을 의미합니다. 다른 사람들이 보유하고있는 동안 세무 대리인에 대한 합리적인 신뢰가 존재하는 사실 하에서는 고의성이 입증될 수 없습니다. IRS 접근 방식이 채택된다면 본질적으로 Schedule B의 확인란을 선택하지 않은 것에 대한 엄격한 책임 테스트를 의미합니다.

FBAR 처벌의 억제 효과를 유지하면서 이러한 혼란을 제한하고 엄격한 결과를 방지하는 방법은 민사 사기의 경우에 요구되는 것과 마찬가지로 고의성에 대한 입증 책임을 동일하게 요구하는 것입니다.즉, 명확하고 설득력 있는 증거로). 긍정적인 행위와 같은 추가 증거가 없는 경우 보고하지 않는 것이 고의적인 것으로 해석되어서는 안 됩니다. IRS가 단순히 Schedule B에만 의존하여 고의성을 입증하도록 허용해서는 안 됩니다. 비록 IRS의 "고의성"에 대한 공격적인 판독에 대한 완전한 구제책은 아니지만, 제가 제안한 변경 사항은 의도한 목적을 달성하는 동시에 자신도 모르는 많은 납세자들을 가혹한 처벌로부터 해방시킬 것입니다. 은행비밀법의 목표: 즉, 미국 납세자가 보유한 외국 계좌에 대한 정보를 얻는 것입니다.

결론

내가 가진 제안 된 입법안 내 의회에 2023 퍼플북 명확하고 설득력 있는 증거를 통해 정부가 FBAR 맥락에서 의지를 확립하도록 요구하는 입법 권고안입니다. 또한, 저는 고의적인 위반에 대한 최대 민사 벌금을 위반 당시 계좌 잔액의 50%로 줄이고, 그보다 더 큰 경우 잠재적인 $100,000의 벌금을 폐지할 것을 권고했습니다. 이러한 변화는 잔액이 낮은 계좌를 가진 납세자를 보호하고 최대 FBAR 벌금이 기본 계좌 잔액을 초과할 수 있는 현재 가능한 초현실적인 시나리오를 방지합니다. 명확한 결정과 함께 비트너, 이러한 개혁 조합은 납세자와 세무 행정을 위해 공정하고 측정 가능하며 효과적인 FBAR 벌금을 영속시키는 데 도움이 될 것입니다.

부품 1 : NTA 블로그: 61장 외국 정보 처벌: XNUMX부: 납세자와 세무 행정에는 입법 수정이 필요함

부품 2 : NTA 블로그: 61장 외국 정보 처벌: XNUMX부: 납세자와 세무 행정에는 입법이 필요한 최종성이 필요합니다.