저는 2020년부터 반복적으로 권장됨 a 입법 변경 이에 따라 의회는 IRS와 납세자 모두의 이익을 위해 외국 정보 반환 벌금 및 부족 절차에 따른 평가 가능한 벌금을 부과할 것입니다. 이러한 변화는 납세자에게 이러한 벌금의 초기 부과를 관리하는 보다 효율적이고 비용이 적게 들고 공평한 체제와 납세자가 이의를 제기할 수 있는 메커니즘을 제공할 것입니다.

이 블로그에서는 특히 정보 신고에 대한 처벌을 다룹니다. 61장 A항, III부, A항 (이하 간략하게 61장으로 칭함)

외국 선물을 받거나 특정 외국 기업 및 파트너십을 관리하고 필수 정보 신고서를 제출하지 않은 납세자는 다음과 같은 처벌을 받을 수 있습니다. IRC §§ 6038 및 6039 (IRC 61장에 있음) IRC § 6038은 유사한 신고를 요구하고 다양한 유형의 외국 기업, 파트너십, 자산 및 계좌를 보유한 납세자에게 유사한 처벌을 제공하는 여러 규정 섹션 중 하나입니다. 이러한 61장 처벌은 각 조항이 구체적으로 처벌을 부과하지만 처벌을 평가하고 징수할 권한을 제공하지 않는다는 점에서 독특합니다. 나는 이런 우려를 제기했다. 내 2020년 의회 연례 보고서에서 그리고 IRS가 행정 및 사법 심사에 대한 납세자의 접근을 극대화함으로써 정부 재정과 납세자의 권리를 보호하기 위한 조치를 취할 것을 권고했습니다.

Farhy 대 위원

61장 벌금을 평가하는 IRS의 능력은 최근 미국 조세 법원에서 이의를 제기했습니다. Farhy 대 위원 그리고, 판례 결정에서 법원은 IRS가 IRC § 6038(b)에 따라 벌금을 평가하고 징수할 법적 권한이 부족하다고 판결했습니다.

In 파리, 납세자는 IRC § 6038(a)에 따라 두 개의 외국 기업에 대한 소유권 지분을 보고해야 하는 보고 요건이 있었지만 필수 제출을 하지 않았습니다. 5471을 형성, 여러 과세 연도 동안 특정 외국 기업과 관련된 미국인의 정보 반환. IRS는 IRC § 6038(b)(1)에 따라 매년 초기 벌금을 평가하고 IRC § 6038(b)(2)에 따라 지속 벌금을 평가했습니다. IRS는 부과금을 통해 벌금을 징수하려고 했고, 납세자는 부과금을 통해 징수를 평가하고 시도하는 IRS의 권한에 이의를 제기하는 청원서를 적시에 조세 법원에 제출했습니다.

납세자는 내국세입법의 다른 많은 벌금 조항과 달리 IRC § 6038에는 부과되는 벌금에 대한 평가를 승인하는 언어가 없다는 간단한 주장을 내놓았습니다. 본질적으로 납세자는 이 코드 섹션이 다음 섹션의 외부에 속하기 때문에 주장했습니다. 부제 F 68장 B항, "평가 가능한 벌금"이라는 제목이 붙어 있으며 벌금 조항을 벌금을 평가하고 징수할 수 있는 다른 승인과 연결하는 언어가 없기 때문에 IRS는 이 벌금을 평가하고 징수할 권한이 없습니다.

IRS는 반대 입장을 지지하는 몇 가지 주장을 제기했습니다. 주요 주장은 "평가 가능한 벌금"이라는 용어가 부족 절차의 적용을 받지 않는 IRC의 모든 벌금을 의미하며 어떤 규정 섹션도 "평가 가능한 벌금"이라는 용어를 68장 B항에 있는 용어로 제한하지 않는다는 것입니다. 처벌은 결함 절차의 적용을 받지 않았으므로 정의에 따라 평가할 수 있어야 했으며, 이 주장이 지속된다면 결정적이었을 것입니다. IRS는 또한 "평가 가능한 벌금"을 포함하는 "세금"의 정의가 "과세 대상 벌금"을 포함한다고 주장했습니다. IRC § 6201 IRC § 6038(b) 처벌을 포함할 만큼 충분히 광범위합니다. 그러나 조세법원은 이러한 분석에 별로 관심을 두지 않았습니다.

오히려, 법원은 IRS가 IRC § 6038에 따라 벌금을 평가하고 징수할 권한이 없다고 주장하면서 납세자의 주장이 설득력이 있다고 판단했습니다. 다른 이유 중에서 법원은 68장 B항 이외의 다른 평가 가능한 벌금에는 일반적으로 다음과 같은 언어가 포함되어 있다고 지적했습니다. 처벌 또는 승인 법령을 상호 참조하거나, 그렇지 않으면 68장의 평가 가능한 처벌 목록에 명시적으로 포함됩니다.

평가 및 수집

제 생각에는 61장 처벌이 현재 부족 소송의 대상이 아니며, 법원의 판결에 따라 IRS가 이를 평가 가능한 처벌로 처리할 법적 권한이 부족하다는 점을 고려하면 IRS가 직접 이를 평가하고 징수할 수는 없습니다. 대신, 법무부가 징수 활동을 수행해야 하지만 이는 납세자, 세무 행정, 정부 및 법원 시스템에 부담을 가중시킬 것입니다. 이러한 보유는 IRS 내에서 진행되는 상당수의 IRC § 6038 사건에 영향을 미칩니다.

이러한 중단의 잠재적 범위를 설명하려면 IRC § 6038 처벌과 관련된 데이터를 잠깐 보면 됩니다. 이는 늦은 정보 보고서를 제출할 때 체계적으로 부과되는 경우가 가장 많습니다. 이러한 상황에서 추심 노력은 일반적으로 직원이 평가의 타당성을 검토하기 전에 시작됩니다. 2014년부터 2022년 사이에 연간 평균 9,800건의 IRC § 6038 벌금이 체계적으로 평가되었습니다. 이러한 벌금 중 평균 감면율은 연간 69%였으며, 최소 58%(2023년 88월 기준), 최대 354%였습니다. 이러한 체계적 평가액은 연간 총 281억 80만 달러였으며 그 중 2019억 2020만 달러가 감면되었습니다. 이는 달러 기준으로 연 평균 XNUMX%의 감면율입니다. XNUMX년 및 XNUMX년 세금 보고에 대한 늦게 제출한 벌금과 관련하여 IRS가 제공한 광범위한 벌금 구제 조치로 인해 Notice 2022-36, 해당 과세 연도에 대한 광범위한 벌금 경감으로 인해 어떤 경감이 있었는지 구분할 수는 없지만, 이 계획이 해당 연도 동안 더 높은 경감율과 결과적으로 2014~2022년 기간 동안 더 높은 평균 경감율에 기여했다고 믿습니다. 내가 논의한대로 나의 2020년 연례 보고서 의회에 따르면, 10년 전 IRS가 해외 정보 처벌을 체계적으로 평가하기로 결정한 것은 납세자와 정부에 행정적 부담과 불필요한 비용을 초래했습니다.

이에 비해 조사 과정에서 IRS 직원이 수동으로 평가한 벌금은 시스템 평가보다 훨씬 덜 자주 발생했으며 이러한 수동으로 평가된 벌금의 대부분은 기업이 아닌 개인에게 영향을 미칩니다. 수동 평가 횟수는 685년부터 2014년까지 연간 평균 2022건에 불과했으며, 연간 평균 감소율은 23%였습니다. 금액 기준으로 연간 평균 수동 벌금 산정 금액은 36만 달러였으며 그 중 19%가 감면되었습니다.

2020년 의회 연례 보고서에서 설명했듯이 이는 조세 법원이 판결을 내리기 전부터 납세자의 권리와 조세 행정에 대한 실질적인 우려 사항이었습니다. 파리 지배. 위에 제시된 데이터에서 볼 수 있듯이 IRS는 IRC § 6038(b) 처벌을 평가 가능한 것으로 간주하기 때문에 대부분의 처벌은 어떤 종류의 사전 인적 검토 없이 체계적으로 주장됩니다. 이러한 체계적인 접근 방식으로 인해 궁극적으로 지속되는 것보다 훨씬 더 많은 처벌이 평가되었습니다.

모든 관계자에게 골칫거리를 안겨주는 이러한 접근 방식은 이제 법적으로 지지할 수 없는 것으로 판결되었으며 모든 사람의 자원을 낭비하고 납세자들을 다양한 어려움에 빠뜨렸습니다. 따라서 납세자들, 특히 정부는 바위와 어려운 곳 사이에 있습니다. 이러한 상황은 의회의 해결을 요구하고 있습니다.

이 딜레마를 해결하는 가장 좋은 방법은 내가 제안한 것처럼 의회에 제출하는 2020년 연례 보고서, 61장 벌금을 세금 부족과 동일한 방식으로 처리하는 것입니다.

납세자의 권리를 보호하고 납세자의 부담을 줄이기 위해 우리는 의회가 IRC §§ 61 및 6038A 처벌을 포함하여 모든 6038장 처벌에 대한 부족 절차를 허용하도록 IRC를 개정할 것을 강력히 권장합니다. 한 가지 가능성으로, 이러한 IRC 섹션을 수정하여 결함 절차가 적용되는 다른 IRC 섹션과 동일한 방식으로 처벌이 주장되도록 지시하는 상호 참조를 추가할 수 있습니다. 이 접근법을 통해 납세자는 선불 사법 포럼에서 세법에 대해 잘 알고 있는 조세 법원 판사 앞에서 이러한 벌금에 대해 이의를 제기할 수 있습니다.

납세자 및 세무 행정에 대한 이점

61장을 흠결 절차의 대상으로 삼으면 납세자는 평가 전에 행정적, 사법적 검토를 받을 수 있습니다. 이에 따라 처벌에 대한 사법적 검토가 해당 조세 법원의 손에 넘어갑니다. 판사들의 조세 전문 지식으로 인해 조세 법원은 다른 법원보다 조세 논란을 고려할 수 있는 능력이 더 뛰어난 경우가 많습니다.

IRS의 IRC § 6038 접근 방식에 따라 $10,000의 벌금을 부과받은 납세자는 벌금을 납부하고 환급 청구서를 제출해야 하며 필요한 경우 해당 미국 지방 법원이나 미국 연방 청구 법원에 환급 소송을 제기해야 합니다. 실질적으로 납세자는 지방 법원이나 미국 연방 청구 법원에서의 대리 및 법적 조치 비용과 벌금을 인정하고 지불하는 비용을 비교하여 비즈니스 결정을 내립니다. 그러한 구조는 납세자에게 효율적이지도 공평하지도 않으며 납세자의 기본 원칙을 위반합니다. 정확한 금액 이하의 세금을 납부할 권리. 이러한 접근 방식은 세무 행정에 좋지 않습니다.

조세 법원은 특히 다음과 같은 경우에 비공식 절차를 사용하기 때문에 다른 법원에 비해 지식이 부족하고 대표성이 없는 납세자가 쉽게 접근할 수 있습니다. $50,000를 초과하지 않는 분쟁 (IRC § 7463). 또 다른 이점은 납세자에게 무료 법률 지원을 받을 수 있는 옵션이 제공될 수 있다는 것입니다. 저소득 납세자 클리닉 또는 다른 프로 보노 대표. 일반적으로 조세 법원은 저소득 납세자를 포함한 납세자들을 위한 가장 저렴하고 탐색하기 쉬운 사법 포럼입니다.

결론

저는 2020년부터 반복적으로 권장됨 이 입법 변경 의회에. 그러한 조치는 향후 발생할 수 있는 피해로부터 IRS를 보호할 것입니다. 파리 결정. 더 중요한 것은 납세자에게 61장 처벌의 초기 부과와 납세자의 권리를 보호하면서 이의를 제기할 수 있는 메커니즘을 관리하는 보다 효율적이고 공평한 제도를 제공할 것이라는 점입니다.

읽기 두 번째 부분: 61장 외국 정보 처벌: 납세자와 세무 행정에는 입법이 필요한 최종성이 필요합니다.